Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации.
Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.
Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.
Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложении в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).
Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.
Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.
При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:
1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
2) нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;
3) перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.
Порядок перевода основных средств на консервацию по решению руководителя организации определяется в отношении основных средств, находящихся в комплексе объектов или в объектах, имеющих законченный цикл производства. Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или ихсписания со счетов бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.
В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяисходя из применяемого способа начисления, а именно:
· при линейном способе — на основе первоначальной стоимостиили восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока егополезного использования.
Пример:
Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет
Годовая норма амортизации – 20%
Годовая сумма амортизации – 4000 руб.
Расчет амортизации:
1-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб. и т.д. равномерно;
· при способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;
Пример:
Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет
Годовая норма амортизации – 20%
Коэффициент ускорения - 2
Расчет амортизации:
1-й год – 20000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 8000 руб. (остаточная стоимость – 20000руб.-8000 руб.=12000 руб.);
2-й год – 12000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 4800 руб. (остаточная стоимость – 12000 руб.-4800 руб.=7200 руб.)
· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
Пример:
Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет
Сумма чисел лет эксплуатации объекта – 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Расчет амортизации:
1-й год – 5/15 ∙ 20000 руб. = 6667 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 6667/12 = 556 руб.);
2-й год – 4/15 ∙ 20000 руб. = 5334 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 5334/12 = 445 руб.) и т.д.
· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Пример:
Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования – 100000 ед.
Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта равно 2 (200000 / 100000).
Выпуск продукции в отчетном году – 20000 ед.
Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде – 40000 руб. (20000 ∙ 200000/100000).
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:
· на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
· на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:
Д-т счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
· на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
4. Инвентаризация имущества
Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.
В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Минфина РФ от 30.12.99 ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями) количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно: