1. В области бухгалтерского учета:
- Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», при этом входящие остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на 01.01.2008г не формируются.
- Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц.
- Остаток незавершенного производства оценивается по прямым затратам.
- Косвенные расходы распределяются между видами деятельности (видами номенклатуры продукции, работ и услуг) пропорционально доле выручки от конкретных видов деятельности в общем объеме выручки.
- Производится калькулирование полной себестоимости продукции (работ, услуг), то есть счета 25 и 26 списываются в дебет счета 20 «Основное производство»
2. В области налогообложения прибыли:
- Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.
- Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц.
Рассчитать и определить:
1. Сопоставить начальные остатки по данным бухгалтерского и налогового учета. Выявление разниц в оценке активов и обязательств. Объяснить. Сделать проводки по разнице ОС, товаров и др.
Решение:
По тем расходам, которые в целях налогообложения были учеты в 2002 году при формировании налоговой базы переходного периода, а в бухгалтерской учете до сих пор отражаются по прежним правилам возникают постоянные разницы. Поскольку в налоговом учете текущего периода такие расходы не отражаются, это приводит к увеличению налоговой базы по сравнению с результатом (бухгалтерской прибылью). Значит, по таким расходам возникают положительные постоянные разницы.
Разница по сумме бухгалтерской и налоговой амортизации составляет 879,67 (25813 – 24933,33) = 879,67 руб. Поскольку в последующие периоды в целях налогового учета вся первоначальная стоимость ОС будет списана, возникшую разницу можно признать временной.
Сумма расходов в виде амортизационных отчислений по ОС в налоговом учете меньше, чем в бух.учете. Это приводит к увеличению размера налоговой базы по сравнению с финансовым результатом в бух.учете. Когда амортизация ОС в бух.учете завершиться, в налоговом учете она будет продолжаться (до полного списания первоначальной стоимости). И тогда налоговая база станет меньше, чем финансовый результат по налоговому учету. Значит, при амортизации возникает вычитаемая временная разница.
(ДТ 68 Кт 77).
Налоговый убыток по итогам налогового периода в налоговом учете налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
(Дт 09 – Кт 68) – 16358.
Задача № 4
Счет 01Основные средства
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 08 | 840 000 | ||||
| Обороты | 840 000 | ||||
| Сальдо на конец | 840 000 | Сальдо на конец | |||
Счет 02Амортизация основных средств
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 20 | 8 000 | ||||
| Д сч. 26 | 12 000 | ||||
| Д сч. 91.2 | 11 250 | ||||
| Обороты | Обороты | 31 250 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 31 250 | |||
Счет 04.2 Нематериальные активы
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| Д сч. 08.8 | 126 000 | ||||
| Д сч. 20 | 10 500 | ||||
| Обороты | Обороты | 136 500 | |||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | 136 500 | |||
Счет 08 Вложения во внеоборотные активы
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 60.1 | 824 000 | Д сч. 01 | 840 000 | ||
| К сч. 76 | 30 000 | Д сч. 10 | 14 000 | ||
| Обороты | 854 000 | Обороты | 854 000 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 08.8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 70 | 100 000 | Д сч. 04.2 | 126 000 | ||
| К сч. 69.1 | 2 900 | ||||
| К сч. 69.3.1 | 800 | ||||
| К сч. 69.3.2 | 2 300 | ||||
| К сч. 69.2.1 | 6 000 | ||||
| К сч. 69.2.2 | 14 000 | ||||
| Обороты | 126 000 | Обороты | 126 000 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 10 Материалы
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 08 | 14 000 | Д сч. 20 | 151 200 | ||
| К сч. 60.1 | 144 068 | Д сч. 26 | 18 800 | ||
| К сч. 71 | 30732 | Д сч. 91.2 | 15 000 | ||
| Обороты | 188 800 | Обороты | 185 000 | ||
| Сальдо на конец | 3 800 | Сальдо на конец | |||
Счет 19 Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 60.1 | 216 504 | Д сч. 68 | 216 504 | ||
| Обороты | 216 504 | Обороты | 216 504 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 20 Основное производство
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 10 | 151 200 | Д сч. 43 | 510 500 | ||
| К сч. 70 | 200 000 | ||||
| К сч. 69.1 | 5 800 | ||||
| К сч. 69.3.1 | 1 600 | ||||
| К сч. 69.3.2 | 4 600 | ||||
| К сч. 69.2.1 | 12 000 | ||||
| К сч. 69.2.2 | 28 000 | ||||
| К сч. 60.1 | 88 800 | ||||
| К сч. 02 | 8 000 | ||||
| К сч. 04.2 | 10 500 | ||||
| Обороты | 510 500 | Обороты | 510 500 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 26 Общехозяйственные расходы
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 70 | 50 000 | Д сч. 90.2 | 133 800 | ||
| К сч. 69.1 | 1 450 | ||||
| К сч. 69.3.1 | 1 150 | ||||
| К сч. 69.3.2 | 400 | ||||
| К сч. 69.2.1 | 3 000 | ||||
| К сч. 69.2.2 | 7 000 | ||||
| К сч. 02 | 12 000 | ||||
| К сч. 10 | 18 800 | ||||
| К сч. 97 | 5 000 | ||||
| К сч. 71 | 35 000 | ||||
| Обороты | 133 800 | Обороты | 133 800 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 41 Товары
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 60.1 | 250 000 | Д сч. 90.2 | 200 000 | ||
| Обороты | Обороты | ||||
| Сальдо на конец | 50 000 | Сальдо на конец | |||
Счет 43 Готовая продукция
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 20 | 510 500 | Д сч. 90.2 | 408 400 | ||
| Д сч. 45 | 61 260 | ||||
| Обороты | 510 500 | Обороты | 469 660 | ||
| Сальдо на конец | 40 840 | Сальдо на конец | |||
Счет 44 Расходы на продажу
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 60.1 | 80 000 | Д сч. 90.2 | 70 000 | ||
| Обороты | 80 000 | Обороты | 70 000 | ||
| Сальдо на конец | 10 000 | Сальдо на конец | |||
Счет 45 Товары отгруженные
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 43 | 61 260 | ||||
| Обороты | Обороты | ||||
| Сальдо на конец | 61 260 | Сальдо на конец | |||
Счет 50 Касса
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 51 | 25 932 | Д сч. 71 | 25 932 | ||
| Обороты | 25 932 | Обороты | 25 932 | ||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | ||||
Счет 51Расчетные счета
| Дебет | Кредит | ||||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||
| К сч. 75 | 4 000 000 | Д сч. 60.1 | 623 452 | ||
| К сч. 62.2 | 1 170 000 | Д сч. 76 | 30 000 | ||
| К сч. 62.1 | 383 800 | Д сч. 50 | 25 932 | ||
| К сч. 76 | 15 000 | ||||
| Обороты | 5 568 800 | Обороты | 679 384 | ||
| Сальдо на конец | 4 889 416 | Сальдо на конец | |||
Счет 60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях