| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражается сумма уценки объектов основных средств | 84 | 01 |
| 2 | Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) –работникам организации | 84 | 70 |
| 3 | Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) – организации | 84 | 75 |
| 4 | Отражается задолженность по выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу | 84 | 75 |
| 5 | Отражается распределение между участниками договора прибыли от деятельности простого товарищества | 84 | 75 |
| 6 | Отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли | 84 | 80 |
| 7 | Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала | 84 | 82 |
| 8 | Отражается сумма чистого убытка за отсчетный год | 84 | 99 |
| 9 | Отражается индексация суммы амортизации основных средств при уценки объектов | 02 | 84 |
| 10 | Отражается задолженность учредителей –работников организации по покрытию полученного убытка | 73 | 84 |
| 11 | Отражается задолженность государственных и муниципальных органов по покрытию убытка унитарного предприятия | 75 | 84 |
| 12 | Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учредителей (без увеличения размера уставного фонда) | 75 | 84 |
| 13 | Отражается организацией, ведущей общие дела, задолженность участников договора простого товарищества по погашению убытка | 75 | 84 |
| 14 | Отражается задолженность учредителей по покрытию полученного убытка | 75 | 84 |
| 15 | Отражается доведение уставного капитала организации до величины чистых активов | 80 | 84 |
| 16 | Отражается погашение убытка за отчетный год за счет резервного капитала | 82 | 84 |
| 17 | Отражается включение суммы дооценки объекта основных средств в нераспределенную прибыль (при выбытии объекта) | 83 | 84 |
| 18 | Отражается нераспределенная прибыль организации за отчетный год | 99 | 84 |
1.4. Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям — юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления активов, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).
Согласно ПБУ 13/2000 государственная помощь — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов.
Экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развивающихся регионах инфраструктуры; установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность; другие действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия веления деятельности организации.
ПБУ 13/2000 не используется: в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов; применением налоговых льгот; участием Российской Федерации, субъектов муниципальных образований в уставном капитале юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).
В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов), включая предоставление помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.
Определение форм государственной помощи представлено в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В ссютветствии с данной статьей субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на две группы.
Первая группа включает средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов. Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения ими.
Вторая группа включает средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
1) имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждением могут служить заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения и др.);
2) имеется уверенность в том, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах обязательств, акты о приеме-передаче ресурсов и иные соответствующие документы.
В ПБУ 13/2000 предусматривается отражение средств, поступающих из бюджета, как возникновение целевого финансирования и устанавливаются два способа принятия этих средств к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. При получении активов организация определяет их стоимость исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных активов. Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования.
В соответствии с ПБУ 13/2000 организация при вводе в эксплуатацию внеоборотных активов списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на внереализационные доходы.
При приобретении материально-производственных запасов бюджетные средства также учитываются в составе доходов будущих периодов, а при отпуске в производство списываются на внереализационные доходы.
Согласно ПБУ 13/2000 средства, полученные организацией на финансирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, а при поступлении списываются на внереализационные доходы.
Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в том же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете делают исправительные записи.
При возникновении необходимости возврата в отчетном году бюджетных средств, полученных в предыдущие годы, на сумму, подлежащую возврату, делают записи:
1) в части представленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно отражаются внереализационные расходы организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанную сумму доходов будущих периодов;
2) 2) в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату этих средств.
Бюджетные кредиты, полученные организацией, отражаются в порядке, принятом для учета заемных средств. Если при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то бюджетные кредиты учитываются в порядке, принятом для учета бюджетных средств.
Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования используется счет 86 «Целевое финансирование». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по назначению целевых средств и источникам их поступления. Бухгалтерские записи по учету средств целевого финансирования представлены в таблице 13.
Таблица 13. Корреспонденция счетов при учете государственной помощи и целевых финансирования и поступлений из государственного бюджета.
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражение с начислением задолженности.Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию | 76 | 86 |
| 2 | Поступили денежные средства, предоставленные из бюджета | 51,55 | 76 |
| 3 | Поступили активы, предоставленные из бюджета | 07,08, 10,15 | 76 |
| 4 | Отражение без начисления задолженности.Поступили денежные средства, предоставленные из бюджета | 51,55 | 86 |
| 5 | Поступили активы, предоставленные из бюджета | 07,08, 10,15 | 86 |
| 6 | Списание бюджетных, целевых средств при приобретении внеоборотных активов.Оприходован приобретенный объект внеоборотных активов | 08 | 60 |
| 7 | Оплачен счет поставщика | 60 | 51, 55 |
| 8 | Объект введен в эксплуатацию | 01, 04 | 08 |
| 9 | Учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов | 86 | 98 |
| 10 | Начислена в общеустановленном порядке амортизация по объекту основных средств, нематериальных активов | 20, 25, 26 | 02, 04, 05 |
| 11 | Отнесена на внереализационные доходы часть средств бюджетного (целевого) финансирования | 98 | 91 |
| 12 | Списание бюджетных средств при финансировании текущих расходов.Оприходованы материально-производственные запасы | 10, 15, 41 | 60 |
| 13 | Оплачены приобретенные материально-производственные запасы | 60 | 51, 55 |
| 14 | Бюджетные (целевые) поступления учтены в составе доходов будущих периодов | 86 | 98 |
| 15 | Материально-производственные запасы отпущены в производство | 20, 25, 26 | 10 |
| 16 | Отнесена на внереализационные доходы часть бюджетных средств (целевого финансирования) | 98 | 91 |
В пояснениях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытиюследующая информация о полученной организацией государственной помощи: