В соответствии со ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно, а в отношении физических лиц сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки).
Статьей 363 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ, а налоговое уведомление налогоплательщику-гражданину вручается налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
Начисление транспортного налога оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счетов 20,25,26,44.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».
Перечисление транспортного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.
ОАО СМК «Роса» имеет на балансе транспортные средства, и является плательщиком налога. Для учета расчетов по транспортному налогу на предприятии ОАО СМК «Роса» используется счет 68/20.
2007 год
ДТ 26 КТ 68/20 – 112600 руб. начислен налог
ДТ 68/20 КТ 51– 106910 руб. перечислен налог
Сальдо кредитовое на 01.01.2008г. 15728 руб. 30 коп. (задолженность предприятия перед бюджетом по итогам годовой декларации).
Налоговой период по транспортному налогу – год. Отчетный период – квартал (ст. 360 НК РФ). Уплачивается по квартально не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом (ст. 363 НК РФ).
2.9 Единый налог на вмененный доход
Является специальным налоговым режимом и относится к группе региональных налогов, устанавливается главой 26.3 НК РФ.
Сущность специального налогового режима заключается в том, что налогоплательщику разрешено на добровольной основе перейти уплату единого налога по упрощенной системе или по вмененному доходу. Однако единый налог на вмененный доход является жесткой системой налогообложения, которая устанавливается для определенных видов деятельности.
Налогоплательщики – предприятия и предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:
1. Оказание бытовых услуг населению (парикмахерские, ремонт и пошив одежды, обуви и т.д.);
2. Оказание ветеринарных услуг;
3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств;
4. Оказание услуг автостоянок;
5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов транспортными средствами не более 20 единиц.
6. Розничная торговля через магазины, павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2;
7. Розничная торговля через киоски, палатки, лотки, автомагазины и т.п.;
8. Оказание услуг общественного питания кафе, барами, ресторанами с площадью зала не более 150 м2;
9. Оказание услуг общественного питания объектам, не имеющими зала обслуживания;
10. Распространение и размещение наружной рекламы, а также рекламы на автобусах, трамваях, автомобилях;
11. Оказание услуг по временному размещению и проживанию граждан в помещениях, площадь которых составляет 100м2;
12. Сдача в аренду стационарных торговых мест на рынках и в местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей;
Единый налог на вмененный доход не применяется совместными предприятиями (простыми товариществами).
Объект налогообложения – величина вмененного дохода, рассчитанная в соответствии с методикой представленной в НК РФ т.е. сумма вмененного дохода определяется предприятием или предпринимателем по расчету и не соответствует фактически полученному доходу.
Налоговая база определяется как произведение базовой доходности на величину финансового показателя и на систему корректирующих коэффициентов. Базовая доходность определяется НК РФ, а система коэффициентов устанавливается законодательством субъектов РФ и местным законодательством на территории муниципальных образований. Используются коэффициенты:
- коэффициент дефлятор;
- коэффициент ценности земельного участка;
- коэффициент, учитывающий режим условия работы предприятия или предпринимателя.
ВД = БД × ФП × К1 × К2 ×К3 × КМ
Ставка по налогу. Размер 15% от величины вмененного дохода.
Налоговый период – 1 квартал.
Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Срок уплаты до 25 числа месяца следующего за истекшим периодом.
Расчет налога на единый вмененный доход налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию до 20 числа, до начала осуществления деятельности. Отчет по самой деятельности предоставляется до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.
По ОАО СМК «Роса» по налогу на вмененный доход за 4 квартал 2007 года произведен следующий расчет по налогу на вмененный доход:
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) – 1000
Величина физического показателя за месяц (руб.) – 49
Корректирующий коэффициент К1 – 1,132
Корректирующий коэффициент К2 – 1,000
Налоговая база всего 166404 (1000*49*3*1,132*1,000)
Сумма исчисленного налога 24961 (166404*15%)
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
2006 год
ДТ 26 КТ 68/7 – 236,7 тыс. руб. – начислен налог для уплаты в бюджет
ДТ 68/7 КТ 51 - 255,0 тыс. руб. – налог перечисленный в бюджет
2007 год
ДТ 26 КТ 68/7 – 143,3 тыс. руб. – начислен налог для уплаты в бюджет
ДТ 68/7 КТ 51 - 121,0 тыс. руб. – налог перечисленный в бюджет
2.10 Учет местных налогов: земельный налог
Регулируется главой 31 НК РФ и земельным кодексом, является особым видом.
Налогоплательщики – ФЛ и ЮЛ, собственники земельных участков.
Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, которая признается объектом налогообложения.
Ставки по налогу. Налоговая ставка устанавливается органами муниципального образования дифференцированно, в зависимости от ценности земельного участка и кадастровой стоимости, ОАО СМК «Роса» платит за земельные участки по ставке 1,5%.
ОАО СМК «Роса» определяет сумму налога самостоятельно и вносит в бюджет ежеквартально, в установленные сроки до 15.04, до 15.07, до 15.10, до 15.03.
Налоговый период для ОАО СМК «Роса» – 1 календарный год.
Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
ОАО СМК «Роса» имеет три земельный участка:
- 67:18:185 02 01:0003, кадастровая стоимость 198496 руб.
- 67:18:038 01 01:034, кадастровая стоимость 213836 руб.
- 67:18:287 01 01:0012, кадастровая стоимость 114432 руб.
В бухгалтерском учете по итогам года сделаны следующие проводки:
2006 год
ДТ 26 КТ 68/8 – 2040,2 тыс. руб. – начислен налог для уплаты в бюджет
ДТ 68/7 КТ 51 - 1955,9 тыс. руб. – налог, перечисленный в бюджет
2007 год
ДТ 26 КТ 68/7 – 1037,7 тыс. руб. – начислен налог для уплаты в бюджет
ДТ 68/7 КТ 51 - 781,9 тыс. руб. – налог, перечисленный в бюджет.
ГЛАВА 3 АУДИТ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМ
3.1 Цели, задачи, источники и подготовительный этап аудита расчетов с бюджетом
Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99, Главная книга и др.
В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:
- правильность исчисления налогооблагаемой базы;
- правильность применения налоговых ставок;
- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;
- правильность составления налоговых деклараций.
Приступая к проверке расчетов с бюджетом, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.
На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
- расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
- расчеты по налогу на прибыль;
- расчеты по НДС;
- расчеты по налогу на имущество и др.
Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторам» путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т. д.).