2.7 Учет расчетов по водному налогу
В соответствии с главой 25.2. НК РФ организации и физические лица осуществляющие специальное и (или) особое водоиспользование.
ОАО СМК «Роса» производит водопользование из трех водных объектов, на что имеет соответствующие лицензии, полученные в Росприроднадзоре в установленном порядке.
В соответствии со статьей 333.9 НК РФ объектом налогообложения является: «забор воды из водных объектов, использование акваторий водных объектов, использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики».
ОАО СМК «Роса» использует подземные воды (из скважин) для производства пищевых продуктов, мытья тары на пунктах сбора молока.
Налоговая база определяется как объем забранной воды за налоговый период (на основе измерительных приборов). При использовании акваторий и объектов налоговая база определяется как площадь использованного водного пространства, в соответствии с лицензией. При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая база - это количество электроэнергии, произведенной за налоговый период.
Ставки по водному налогу. Определяются от вида использования, от экономического района бассейна, реки, моря. Ставки твердые (руб.) Для ОАО СМК «Роса» по скважине № 66205376 (лицензия на водопользование СМО 0585 ВЭ) ставка в пределах установленного лимита 354 руб.; по скважине № 66205345 (лицензия на водопользование СМО 0585 ВЭ) ставка в пределах установленного лимита 342 руб.; по скважине № 3779 (лицензия на водопользование СМО 0555 9 ВЭ) ставка в пределах установленного лимита 342 руб.
Налоговыми льготами по водному налогу ОАО СМК «оса» не пользуется, так как не попадает по льготы по налогу.
Налоговый период для ОАО СМК «Роса» - квартал.
Отчетный период – не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
В бухгалтерском учете делаются проводки:
2006 год
ДТ 26 КТ 68/11 – 400 руб. – начисленный водный налог
ДТ 68/11 КТ 51 – 500 руб. – уплаченный в бюджет налог
2007 год
ДТ 26 КТ 68/11 – 1800 руб. – начисленный водный налог
ДТ 68/11 КТ 51 – 23600 руб. – уплаченный в бюджет налог
2.8 Учет региональных налогов: налога на имущество и транспортного налога
ОАО СМК «Роса» является плательщиком региональных налогов.
Налог на имущество. В соответствии с главой 30 НК РФ уплачивается налог на имуще6ство организации. В общем объеме доходных поступлений государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложении России он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество предприятий в бюджеты субъектов РФ и составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений.
Налогообложение недвижимости является перспективным направлением развития российских налогов на имущество, так как по мере формирования рыночной среды, а также в связи с уже проведенными и предполагаемыми переоценками основных фондов предприятий роль этого налога существенно возрастает.
Плательщиками налога на имущество являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст. 373 НК РФ).
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Не признаются объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (ст. 374 НК РФ).
Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества организаций за отчетный период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (ст. 376 НК РФ).
Налогом на имущество не облагается значительное число организаций (по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, общественных организаций инвалидов и др.).
Кроме того, для целей налогообложения стоимость имущества организаций, облагаемых налогом, уменьшается на стоимость имущества жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер (за вычетом суммы амортизации по соответствующим объектам), полностью или частично находящегося на балансе налогоплательщика, объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны и т.п.
Перечень организаций и имущества, не облагаемых налогом на имущество, приведен в Инструкции от 08.06.95 г. №33.
Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы (ст. 380 НК РФ).
Конкретные ставки налога на имущество организации, определяемые в зависимости от видов деятельности организации, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.
Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается.
Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
ОАО СМК «Роса» является плательщиком налога на имущество организации. Для учета расчетов по налогу на имущество в ОАО СМК «Роса» применяется счет 68/21.
2007 год
ДТ 91 КТ 68/21 – 2438800 руб. начислен налог на имущество
ДТ 68/21 КТ 51 – 2367400 руб. перечислено по налогу на имущество
Транспортный налог. С 1 января 2003 года вместо налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств введен транспортный налог, который исчисляется в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ (налоговые ставки в пределах, установленных ст. 361 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога в соответствии со ст.ст. 360 и 363 НК РФ) и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, на которых в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.
Учет транспортных средств, признаваемых объектом обложения транспортным налогом в соответствии со ст. 358 НК РФ, и лиц, признаваемых согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими гос. регистрацию транспортных средств (ст. 362 НК РФ).
Налоговая база по объектам налогообложения определяется следующим образом (ст. 359 НК РФ):
- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
- в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
В ст. 361 НК РФ определены налоговые ставки в расчете на 1 л.с. мощности двигатели автомобиля. Так, налоговая ставка на 1 л.с. легкового и грузового автомобиля мощностью двигателя до 100 л.с. составляет 5 руб. Далее идут градации от 100 до 150, от 150 до 200, от 200 до 250 и свыше 250 л.с. В последнем случае ставка для легкового автомобиля равна 30 руб., для грузового – 17 руб.