Совершенствование учета и аудита предприятия ОАО СМК Роса (стр. 15 из 23)

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в ч.2 гл. 24 НК РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

- начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

- направленных ими на приобретение путевок;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:

Таблица 14 – Ставки налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам с 2006г.

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом сначала года	Федеральный бюджет РФ		Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
				Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
До 280 000 руб.	20,0%	2.9%		1.1%	2.0%	26,0%
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.		3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.		5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 12.02.01 г. № 17-ФЗ для страхователей установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (I класс) до 8,5% (XXII класс) от начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

2 «Расчеты по социальному страхованию»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 4.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицине кого страхования – в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 4;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

ЕСН начисленный ОАО СМК «Роса» за 2006–2007 гг. рассмотрены в таблице 17.

1) Наибольший удельный вес в ЕСН занимают отчисления в пенсионный фонд 73,5 в 2005г. и 74,9% в 2007г. Что можно увидеть на диаграммах рис. 17-18.

Таблица 17 – Единый социальный налог, начисленный ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.

Наименование налога	Налоговая база за 2006г., руб.	Ставка налога,%	2006 г., руб.	Удельный вес, %	Налоговая база за 2007г., руб.	Ставка налога,%	2007 г., руб.	Удельный вес, %	Отклонения
Единый социальный налог, в том числе:	53910,2	26,00	15200,00	100	54049,18	26,00	15236,68	100	+36,7
Пенсионный фонд	53910,20	20,0	11165,90	73,5	54049,18	20,00	11225,4	74,9	+59,5
ФСС	52740,0	3,1	2081,93	13,7	53751,0	2,9	2119,13	13,91	+37,2
ФФОМС	53910,2	1,0	1521,13	54049,17	1,1	586,39	3,85	+121,76
ТФОМС	53910,2	1,9		54049,17	2,0	1056,5	6,93
Обязательное страхование	54100,00	0,4	431,1	2,8	55486,8	0,4	222,5	1,46	-208,6

На основании данных таблицы можно сделать выводы:

Рис. 17 – Структура ЕСН начисленного для уплаты в бюджет за 2006 год.

Рис. 18 – Структура ЕСН начисленного для уплаты в бюджет за 2007 год.

Таблица 18 – Бухгалтерские проводки ОАО СМК «Роса» по единому социальному налогу сделанные за 2006 года.

Период	Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма, руб.
Пенсионный фонд счет 69/1.Сальдо дебетовое 1261858 руб. 32 коп.
2006г.	начислен налог	Счета затрат	69/1	11165911-78
	перечислен налог (уплачен)	69/1	51	9750142-00
Сальдо кредитовое 153911 руб. 46 коп.
Расчеты по социальному страхованию счет 69/2.Сальдо дебетовое 822319 руб. 02 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/2	2081929-07
	использованного	69/2	51	1894105-89
Сальдо дебетовое 634495 руб. 84 коп.
Расчеты по медицинскому страхованию 69/4Сальдо дебетовое 264995 руб.90 коп.
2006г.	начислен налог	Статьи затрат	69/4	1521135-48
	перечислен налог	69/4	51	1100000-00
Сальдо кредитовое 156139 руб. 58 коп.
Расчеты по обязательному страхованию счет 69/5Сальдо дебетовое 1691 руб.00 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/5	431098-49
	использовано	69/5	51	393586-09
Сальдо кредитовое 39203 руб. 40 коп.

Бухгалтерские проводки ОАО СМК «Роса» по единому социальному
налогу сделанные за 2007 года.

Период	Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма, руб.
Пенсионный фонд счет 69/1.Сальдо кредитовое 153911 руб. 46 коп.
2007г.	начислен налог	Счета затрат	69/1	11225364-79
	перечислен налог (уплачен)	69/1	51	11190918-79
Сальдо кредитовое 188357 руб. 46 коп.
Расчеты по социальному страхованию счет 69/2.Сальдо дебетовое 634495 руб. 84 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/2	2119133-72
	использовано	69/2	51	1949539-00
Сальдо дебетовое 464901 руб. 12 коп.
Расчеты по медицинскому страхованию 69/4Сальдо кредитовое 156139 руб.58 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/4	1644822-68
	перечислен налог	69/4	51	1951223-00
Сальдо дебетовое 150261 руб. 73 коп.
Расчеты по обязательному страхованию счет 69/5Сальдо кредитовое 39203 руб.40 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/5	22239-67
	использовано	69/5	51	308517-68
Сальдо дебетовое 46921 руб. 61 коп.

Для ОАО СМК «Роса» налоговый период – календарный год, отчетный период – квартал. Уплачиваются ежемесячные авансы, платежи производятся не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. Производится доплата по результатам годовой декларации не позднее 30 марта. ОАО СМК «Роса» предоставляет налоговые декларации в соответствии с Законодательством РФ и в установленные сроки