- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся Пособия по безработице, беременности и родам;
- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
- все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);
- вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
- алименты, получаемые налогоплательщиком;
- суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
- суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ).
При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
- в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
- в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);
- в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
- в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (1200 рублей). Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.).
Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (ст. 219 НК РФ).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.) (ст. 220 НК РФ).
Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.) (ст. 221 НК РФ).
Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в на следующие доходы:
- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым Кодексом размеров;
- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым Кодексом размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года (ст. 224 НК РФ).
ОАО СМК «Роса» является налоговым агентом и в соответствие со статьей 226 Гл. 23 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической вы плате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Рассмотрим исчисление НДФЛ налоговым агентом – ОАО СМК «Роса» на примере одного работника, а именно Абухович Л.А.
За 2007 году Абухович Л.А. получила в совокупности доход в размере 80814 руб. 44коп., за свою трудовую деятельность на предприятии ОАО СМК «Роса».
ДТ 20 КТ 70 – 80814 руб. начисление заработной платы.
Три месяца года, а именно январь, февраль, март, Абухова Л.А. получала стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ежемесячно в соответствии со статьей 218 НК РФ, т. к. совокупный доход за три месяца составил 19780 руб., а в апреле месяце превысил 20000 руб. И шесть месяце Абухова Л.А. получала стандартный налоговой вычет в размере 600 руб. ежемесячно в соответствии со статьей 218 НК РФ, т.к. имеет одного ребенка, и совокупный доход превысил 40000 руб. в июле месяце. Таки образом за 2007 год Абухова Л.А. получила налоговых вычетов на сумму 4800 руб.
Облагаемая сумма дохода составила 75514 руб. 44коп. (80814 руб. 44коп. – 4800 руб.). Налоговая ставка составляет 13% в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Сумма налога исчисленного с Абуховой Л.А. за 2007год составила 9817руб. (75514руб. 44коп. * 13%).
ДТ 70 КТ 68/1 – 9817 руб. – удержан НДФЛ из заработной платы.
ОАО СМК «Роса» удерживало ежемесячно с Абуховой А.С. ежемесячно и перечисляло в бюджет, сумма налога удержанного с сотрудника за 2007 год составила 9817руб.
ДТ 68/1 КТ 51 – 9817 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.
В назначенный налоговым законодательством срок ОАО СМК «Роса» сдало в налоговый орган по месту регистрации справку о доходах физического лица, а именно своего сотрудника Абуховой Л.А., по форме № 2-НДФЛ.
Рассмотри исчисление НДФЛ налоговым агентом ОАО СМК «Роса» в таблице 16.
Таблица 16 – Налог на доходы физических лиц, начисленный налоговым агентом ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.
| Показатели | 2006г | 2007г | отклонение |
| Налоговая база, руб. | 60650462 | 55838469 | -481993 |
| Количество рабочих, чел. | 613 | 573 | -40 |
| Стандартные налоговые вычеты, руб. | 468000 | 437700 | -30300 |
| Начисленный НДФЛ, руб. | 7823720 | 7202100 | -621620 |
Из таблицы 16 видно, что в 2007г. уменьшилось количество рабочих на 40 человек, за счет чего уменьшилась налогооблагаемая база на 4811993 руб., и налог исчисленный для удержания с физических лиц на 621620 руб.
2.6 Учет единого социального налога
В соответствии со второй частью гл. 24 Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.