| Счет | 2006 год | 2007 год | Отклонения | ||
| Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | ||
| Оптовой торговле НДС | 100940,7 | 98,7 | 106127,7 | 99,7 | +5187 |
| НДС по розничной торговле | 195,4 | 0,2 | 23,1 | ---- | -172,3 |
| НДС Белоруссия | 1165,1 | 1,1 | 319,3 | 0,3 | 845,3 |
| Итого | 102301,2 | 100 | 106470,6 | 100 | +4169,4 |
Из таблицы 14 видно, что ОАО СМК «Роса» уплатило в бюджет в 2006г. НДС в размере 102301,2 тыс. руб., в 2007г. – 106470,6 тыс. руб., что на 4169,4 больше. Наибольшую сумму уплаченного НДС составила НДС от торговли на территории Российской Федерации.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
| Год | ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Примечание |
| 2006 | 68 | 51 | 102301,2 | НДС уплаченный в бюджет |
| 2007 | 68 | 51 | 106470,6 | НДС уплаченный в бюджет |
Данные таблиц соответствую данным по оборотным ведомостям и по соответствующим счетам бухгалтерского учета используемым на предприятии ОАО СМК «Роса».
2.4 Учет налога на прибыль
Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.
Начиная с 1 января 2002 года налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. [5]
Ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст.248 НК РФ к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- прочие доходы.
Ст. 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- прочие расходы.
Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли – это формирование отдельно сумм полученных доходов и сумм произведенных расходов с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.
Порядок формирования налоговой базы за отчетный период по налогу на прибыль изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений ст. 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав, включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки на основании ст. 40 НК РФ.
Согласно главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.
Ст. 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.
Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
При определении даты реализации налогоплательщиком, использующим метод начисления, Налоговым Кодексом предусмотрен ряд особенностей для отдельных операций (ст. 316 НК РФ).
В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Датой получения дохода в этом случае признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом в соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ в состав доходов включаются имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные налогоплательщиками от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный Налоговым Кодексом предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Исходя из ст. 315 НК РФ доход от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности):
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- выручка от реализации покупных товаров;
- выручка от реализации прочего имущества (к прочему имуществу в соответствии со ст. 268 НК РФ относится имущество, находящее в собственности налогоплательщика, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества);
- выручка от реализации имущественных прав (учитывая различия в порядке налогообложения данных операций, необходимо формирование отдельно выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг и выручки от реализации права требования);
- выручка от реализации амортизируемого имущества;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности). Это также следует из ст. 316 НК РФ, в соответствии с которой доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Ст. 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
При этом перечень расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым.
В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся на:
1) расходы, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
- расходы, учитываемые в размере фактически произведенных затрат,
- расходы, учитываемые в пределах установленных нормативов (расходы на добровольное страхование работников, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на ремонт основных средств и др.);
2) расходы будущих периодов и убытки, приравниваемые к ним, учитываемые в целях налогообложения в порядке, установленном Налоговым Кодексом (расходы на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов, убытки прошлых лет от деятельности обслуживающих производств и хозяйств; убытки от реализации амортизируемого имущества и др.)
Данные расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленном Налоговым Кодексом, учитываются в составе расходов либо убытков соответствующего отчетного (налогового) периода;
- расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения.
Дата признания расходов в целях налогообложения также зависит от метода признания доходов и расходов, избранного налогоплательщиком.
Ст. 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.