Совершенствование учета и аудита предприятия ОАО СМК Роса (стр. 10 из 23)

Наименование налогов и сборов	2006 год	Удельный вес, %	2007 год	Удельный вес, %	Отклонения
Федеральные налоги	137970,90	97,10	155315,30	97,90	+17344,40
Региональные налоги	2043,80	1,40	2474,30	1,56	+430,50
Местные налоги	1355,90	1,40	781,90	0,49	-1174,00
Налог на рекламу	----	----	----	----	----
Дорожный фонд	----	----	----	----	----
Сбор 10%	89,50	0,1	94,2	0,05	+4,70
Итого	142060,10	100	158665,70	100	+16605,60

Рис. 15 – Структура распределения налогов по бюджетам уплаченных
за 2006год ОАО СМК «Роса»

Рис. 16 – Структура распределения налогов по бюджетам уплаченных
за 2007 год ОАО СМК «Роса»

Как видно из таблиц 7и 8 сумма налогов начисленных для уплаты в бюджет превышают суммы, перечисленные в бюджет, в результате чего у ОАО СМК «Роса» образовалась задолженность перед бюджетом, а именно по уплате федеральных налогов в размере в 2006г. -12210,9 тыс. руб., в 2007г. 5217,0 тыс. руб.. В целом у ОАО СМК «Роса» в 2007г. образовалась задолженность перед бюджетом в размере - 5528,9 тыс. руб.

Из предыдущих таблиц видно, что в ОАО СМК «Роса» образовалась задолженность перед бюджетом по налогам и сборам. Для более наглядного отображения по задолженности рассмотрим данные таблицы 9.

Таблица 9 – Данные по задолженности ОАО «Роса» перед бюджетом по налогам и сборам за 2006-2007 гг., в тыс. руб.

Наименование налогов и сборов	С-до на начало 2006г.		С-до на конец 2006г.			С-до на конец 2007г.
	ДТ	КТ		ДТ	КТ		ДТ	КТ
68/2 Дорожный фонд	437,20
68/3 налог на землю	90,70	6,3	251,50
68/4 Налог на прибыль	17899,90	5078,10	1758,20
68/9 10% Загрязнение окружающей среды	35,10	35,10	56,0
68/16 Водный налог	1,10	0,1	0,8
68/17 Налог на рекламу	2,9
69 ЕСН	2372,40	659,40	349,0		473,70
68/1 НДФЛ	406,60		1037,30	654,30
68/7 Налог на вмененный доход	26,60		1,60	19,10
68/10 НДС	3412,0		2375,0		2619,70
68/20 Транспортный налог	13,9		8,0		15,70
68/21 Налог на имущество	526,90		534,0		605,50
69/5 Расходы на обязательное страхование	1,70
68/22 НДС Белоруссия	164,80	24,80
Итого	20839,30	4387,80		6982,90	3266,00		1839,00	4166,60

Из таблицы 9 видно, что на начало 2006г. задолженность бюджета перед ОАО СМК «Роса составляла 20839,30 тыс. руб., наибольшая задолженность составила по следующим налогам: по налогу на прибыль - 17899,9 тыс. руб., по ЕСН – 2372,40 тыс. руб., по уплате в дорожный фонд – 437,2 тыс. руб. в тоже время ОАО СМК «Роса» осталось должно бюджету сумму в размере 4387,8 тыс. руб., а именно по налогам и сборам: НДФЛ - 406,6 тыс. руб., по НДС – 3412,0 тыс. руб., по налогу на имущество – 526,9 тыс. руб. и другим налогам и сборам.

На конец 2006 года ситуация по задолженности изменилась переплата по налогам и сборам составила 6982,9 тыс. руб., а задолженность - 3266,0 тыс. руб. Наибольшая переплата так же как и на начало года по налогу на прибыль и составила 5078,1 тыс. руб., так же образовалась переплата по НДФЛ – 1037,3 тыс. руб., по ЕСН – 659,4 тыс. руб. Задолженность перед бюджетом образовалась за счет следующих налогов: по ЕСН 349,0 тыс. руб., по НДС – 2375,0 тыс. руб., по налогу на имущество – 534,0 тыс. руб.

На конец 2007 года задолженность перед бюджетом составила 4166,6 тыс. руб., а переплата – 1839,0 тыс. руб. Переплата, как и предыдущих периодах, образовалась по налогу на прибыль и составила 1758,0 тыс. руб., а так же по ЕНС в размере – 473,7 тыс. руб. Задолженность у ОАО СМК «Роса» образовалась по следующим налогам: налог на землю – 251,5 тыс. руб., по НДФЛ – 654,3 тыс. руб., по налогу на вмененный доход – 19,1 тыс. руб., по НДС – 2619,7 тыс. руб., по транспортному налогу – 15,7 тыс. руб., по налогу на имущество – 605,5 тыс. руб.

Данные, рассмотренные в таблицах соответствую бухгалтерской отчетности, данные таблицы 9 полностью соответствуют бухгалтерским балансам на 31.12.2005г., на 31.12.2006г, на 31.12.2007г.

2.3 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, введенный с 1 января 1992 г., в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ [4;5] плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ [3].

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данный пункт не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставление отступного или новации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В частности, объектами налогообложения является передача товаров и выполнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продукции (содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда, работы по благоустройству городов и поселков и т.п.);

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ряд товаров, работ, услуг, освобождается от обложения НДС (важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.п.). Операции не подлежащие налогообложению НДС оговорены в ст. 149 НК РФ [4].

В соответствии с ст. 164 НК РФ НДС взимается по следующим ставкам:

0% — при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом Кодексе;

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.

Порядок учета НДС вначале был определен Инструкцией по НДС, а затем уточнен приказом Минфина РФ [15].

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет субсчета:

1- «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрячиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после принятия на учет материальных ресурсов, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм входного налога как по оплаченным, так и по неоплаченным приобретенным материальным ресурсам.

В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет), НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).

По основным средствам и нематериальным активам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: