СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….....3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ……………………………………………………………………………..5
2 ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СОКОЛ»……………………….…………….….....9
2.1 Организационно-правовая характеристика..……………………………...…....9
2.2 Экономическая характеристика…………………………………………..…...12
2.3 Постановка бухгалтерского учета и внутреннего аудита ………….……..…14
3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ЗАО «СОКОЛ»……………………………………………………………………...........24
3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска ………….………......24
3.2 Общий план и программа аудита ……………………………………………..30
3.3 Проведение проверки по существу……………………………………………33
3.4 Результаты аудиторской проверки………………………………… .………..36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………..………………………………………………...47
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………………………...51
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………………53
Приложение 1- Нормативно-правовые источники аудита расчетов по налогам и сборам
Приложение 2 – Оценка методического аспекта учетной политики ЗАО «Сокол»
Приложение 3 – Тест для риска контроля ЗАО «Сокол»
Приложение 4 – Программа аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол»
Приложение 5 - Результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в ЗАО «Сокол» за 2008 год
Приложение 6 – Бухгалтерская отчетность ЗАО «Сокол» за 2006-2008гг.
Приложение 7 – Учетная политика ЗАО «Сокол» за 2008 год.
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для экономического субъекта. Частые изменения налогового и бухгалтерского законодательства в процессе аудиторских проверок способствуют возникновению ошибок при осуществлении бухгалтерского учета и исчислении сумм налогов.
Цель курсовой работы – подготовить и провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам на конкретном предприятии.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
2. Дать характеристику объекту исследования;
3. Рассчитать уровень существенности и аудиторского риска для проверки с бюджетом по налогам и сборам;
4. Разработать план и программу аудита;
5. Провести проверку;
6. Обобщить результаты.
Данная курсовая работа выполнена по материалам авиакомпании ЗАО «Сокол», которая осуществляет внутренние коммерческие воздушные перевозки пассажиров и грузов, мониторинг нефте- и газопроводов, аэрофотосъемку местности и объектов, авиационно-химические работы, перевозку VIP пассажиров. Финансово-экономическое состояние авиакомпании позволяет поддерживать требуемый уровень безопасности полетов и страхового обеспечения. Для удовлетворения потребности в аэропортовом обслуживании потребителей авиауслуг и обеспечения при этом требуемой безопасности выполнения полетов воздушных судов аэродром «Сокол» сертифицированы следующие виды аэропортовой деятельности:
- инженерно-авиационное обеспечение;
- обеспечение авиационной безопасности;
- авиатопливо обеспечение; - аэродромное обеспечение;
- поисково и аварийно-спасательное обеспечение.
В ходе исследования были использованы следующие источники:
1. Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту расчетов по налогам и сборам;
2. Учебная литература по бухгалтерскому учету, аудиту таких авторов как Подольский В.И., Богатая И.Н.;
3. Публикации по автоматизации, учету и аудиту.
Данная курсовая работа состоит из введения, трех основных разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы проверки правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.
Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции. [17]
Целью аудита расчетов с бюджетом является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности операций, совершаемых организацией в области расчетов с бюджетом.
К основным нормативно-правовым источникам аудита расчетов с бюджетом относятся нормативно-правовые акты, представленные в таблице А1 Приложения 1.
Как видно из Приложения 1 учет данного вопроса регулируются законодательными и нормативными документами. Однако из приведенного перечня следует выделить Налоговый Кодекс Российской Федерации. Данный нормативный акт устанавливает общие правила использования обязанностей по уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов их ставки, сроки уплаты, декларации и сроки их подачи. [1]
При аудите расчетов с бюджетом аудитор использует следующую учетную информацию:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1 строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»);
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 141 «Отложенные налоговые активы», 142 «Отложенные налоговые обязательства», 150 «Текущий налог на прибыль», 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», 200 «Постоянные налоговые обязательства»);
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 строка 643 «Расчеты по налогам и сборам»);
- Положение об учетной политике;
- Главная книга по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом» и корреспондирующим счетам;
- журнал-ордер № 8 (оборот по кредиту счета 68), ведомость № 7 (оборот по дебету счета 68);
- договоры с контрагентами;
- первичные документы бухгалтерского учета;
- декларации по отдельным налогам и платежам.
Последовательность аудиторской проверки расчетов с бюджетом состоит из 4 этапов.
На начальном этапе аудитору необходимо проверяет правильность и полноту расчета налогов. Для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический учет по которому ведется по видам налогам.
Начиная проверку, следует ознакомится с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выявить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудитором путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий.
Проверка правильности составления расчетов по налогам включает в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности налоговых льгот и документов, подтверждающих право налогоплательщиков на эти льготы.
Последней процедурой на этом этапе является проверка полноты перечисления налогов в бюджет.
На втором этапе аудитор проверяет своевременность уплаты налогов. В частности соблюдение сроков уплаты, а так же сверка даты фактической уплаты по выпискам из банка с датами, утвержденными законодательно.
Инвентаризация расчетов проходит на третьем этапе аудита расчетов по налогам и сборам. Этот этап включает в себя проверку выполнения методических рекомендаций по инвентаризации и проверку результатов с данными бухгалтерского учета на конец отчетного периода.
На последнем этапе аудитор проверяет отражения операций в бухгалтерском учете:
- сверка записей синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности;
- проверка корреспонденции счетов.
Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность ошибок в расчетах по налогам. Следовательно аудит позволит выявить возможные ошибки до сдачи итоговой налоговой декларации, что дает время для пересчета данных и составлению новых ведомостей и форм отчетности. [22]
При проведении аудиторской проверки аудитор может выявить следующие типичные ошибки:
1. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;
2. Отсутствует, утвержденная приказом руководителя, учетная политика;
3. Не определено подразделение отвечающее за расчеты по налогам;
4. Отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация;
5. Ответственные за учет по налогам и сборам сотрудники не компетентны;
6. Не соблюдается порядок и сроки исчисления и уплаты налогов и сборов;
7. Налоговые льготы используются безосновательно;
8. Применение неверной ставки налога;
9. Неправильное определение налогооблагаемой базы;
10. Неточный учет пеней и штрафов.
Результатом работы аудитора должны стать выводы по расчетам по налогам и сборам, которые являются частью аудиторского заключения (аудиторского отчета).
2 ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СОКОЛ»
2.1 Организационно-правовая характеристика
Объектом исследования данной курсовой работы выступает авиакомпания «Сокол», которое имеет следующий юридический адрес: г. Краснодар, ул. Коммунаров, 155.
Предприятие является по организационно-правовой форме закрытым акционерным обществом.