– аппарат введен в эксплуатацию:
Дебет 01 «Основные средства» 35000 руб.
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35000 руб.
– стоимость доставки оборудования отнесена к общехозяйственным расходам:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.
Организация установила срок полезного использования основного средства - 40 месяцев. В октябре 2008 г. начислена амортизация в размере 875 руб. (35 000 руб. : 40 мес.). Операция отражена записями:
– начислена амортизация за октябрь 2008 г.:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 875 руб.
Кредит 02 «Амортизация основных средств» 875 руб.
В декабре 2008 г. главным бухгалтером организации была обнаружена ошибка, касающаяся формирования первоначальной стоимости объекта, что повлекло завышение ежемесячной нормы амортизации и завышения текущих расходов на 3000 руб.
На основании бухгалтерской справки в учете сделаны следующие записи:
– сторнирована запись по отнесению стоимости доставки аппарата в состав текущих расходов:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.
– отражены затраты на доставку:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.
– затраты на доставку учтены в первоначальной стоимости объекта:
Дебет 01 «Основные средства» 3000 руб.
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.
– скорректирована сумма амортизации за октябрь, ноябрь (2×(950 руб. - 875 руб.):
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 150 руб.
Кредит 02 «Амортизация основных средств» 150 руб.
Корректировка первоначальной стоимости основного средства за счет включения стоимости доставки привела к образованию в текущем периоде прочего дохода в размере 3000 руб. Эта сумма не учитывается при исчислении по налогу на прибыль за 2009 г., а значит, приводит к образованию постоянной разницы и соответствующему ей постоянному налоговому активу (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете должны быть произведены записи:
– учтен ПНА (3000×20%):
Дебет 68-3 «Расчеты по налогу на прибыль» 600 руб.
Кредит 99 «Прибыли и убытки» 600 руб.
Сумма доначисленной амортизации за 2008 г. (150 руб.), напротив, учтена в качестве прочих расходов, которые не влияют на расчет налога на прибыль 2009 г. Следовательно, в бухгалтерском учете отражается ПНО:
– начислено постоянное налоговое обязательство (150×20%):
Дебет 99 «Прибыли и убытки» 30 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 30 руб.
Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье Отчета о прибылях и убытках после строки 150 «Текущий налог на прибыль» (п. 22 ПБУ 18/02) .
14) В момент оказания услуг были сделаны проводки на сумму в размере 70800 рублей, в том числе НДС - 10800 рублей:
– отражена выручка за оказанную услугу:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70800 руб.
Кредит 90-1 «Выручка» 70800 руб.
– сумма НДС начислена к уплате в бюджет:
Дебет 90-3 «НДС» 10800 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10800 руб.
В ходе проверки выяснилось, что на самом деле стоимость услуг - 64900 рублей, в том числе НДС - 9900 рублей.
В п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи отражаются в регистрах текущего периода (на дату, когда была обнаружена ошибка).
В таком случае в прошлом году имело место отражение выручки в большем размере. Соответственно, в текущем году следует уменьшить ее величину.
При этом п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" указывает, что убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в составе прочих расходов, то есть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерские проводки в такой ситуации будут выглядеть следующим образом:
– учтена в составе прочих расходов ошибочно признанная выручка (70800 руб.– 64900 руб.) :
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 5900 руб.
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5900 руб.
– учтена в составе прочих доходов сумма излишне начисленного НДС (10800 руб.-9900 руб.):
Дебет 68-3 «НДС» 900 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 900 руб.
Обобщим результаты проверки в Приложении 5, из которого видно, что общая сумма фактических ошибок равна 19123, а запланированный уровень материальности составляет 30600 руб. Сумма фактических ошибок меньше, чем запланированная материальность, соответственно в целом бухгалтерская отчетность ЗАО «Сокол» соответствует установленным требованиям.
Так как налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства, то внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. Исходя из этого, организации ЗАО «Сокол» даны практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе данной курсовой работы было выяснено, что целью аудиторских проверок расчетов с бюджетом является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности операций, совершаемых организацией в области расчетов с бюджетом. В зависимости от вынесенного мнения либо подтверждение достоверности отчетности для внешних пользователей, либо нет.
Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.
Во второй главе дана характеристика ЗАО «Сокол». В целях решения определенных Уставом задач и в соответствии с этими задачами осуществляет в установленном порядке предпринимательскую деятельность.
ЗАО «Сокол» имеет следующий юридический адрес: г. Краснодар, ул. Коммунаров, 155.
Целями деятельности ЗАО «Сокол» являются: насыщение рынка товарами и услугами, получение прибыли, реализация социальных и экономических интересов участников и членов трудового коллектива.
Предметом деятельности предприятия является:
- перевозка пассажиров;
- перевозка грузов;
- мониторинг нефте и газопроводов;
- внетрассовые полеты с подбором посадочных площадок с воздуха как в равнинной местности, так и в горах;
- полеты на малых высотах;
- аэрофотосъемка местности;
- поисковые и аварийно-спасательные полеты;
- строительно — монтажные работы с внешней подвеской;
- авиационно — химические работы.
За исследуемый период было выявлено, что численность работников увеличивалась. Это связанно с принятием новых работников. Ресурсы ЗАО «Сокол» за последние три года увеличивались, так как за этот период приобреталось новое оборудование, запасные части, были улучшены условия труда и другие аналогичные ценности.
За три рассмотренных года деятельности показатели ЗАО «Сокол» были положительными. Об этом говорит увеличение всех показателей: валовая прибыль, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Следовательно, предприятие работает рентабельно.
Была оценена система внутреннего контроля. В ЗАО «Сокол» ее элементы представлены главным бухгалтером.Система внутреннего контроля должна обеспечивать выполнение следующих требований:
– проводки обработаны досконально и аккуратно;
– материальные средства сохранены;
– система учета является надежной, а сальдо счетов правильным.
В ходе исследования было выяснено, что риск контроля равен 0,42 или 42 %. Такая величина риска контроля позволяет сделать вывод, что система внутреннего контроля в ЗАО «Сокол» качественно исполняет свои обязанности.
В ходе аудиторской проверки было установлено:
1. В приказе об учетной политике отсутствуют некоторые элементы;
2. Отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация;
3. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;
4. Допущены технические ошибки при заполнении декларации;
5. Включены в себестоимость оказываемых услуг материалы, которые фактически были переданы на строительство ангара;
6. Завышение суммы НДФЛ у работника Новикова А.С.;
7. В целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество учет в составе основных средств стоимость имущества, учтенного на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
8. Занижение суммы расходов по аренде помещения;
9. Переплата по земельному налогу, которая возникла в результате ошибки по расчету налога;
10. Корректировка суммы транспортного налога, при продаже автомобиля;
11. Не уплачивался транспортный налог с автомобиля, переведенного на консервацию;
12. Излишнее начисление заработной платы, уволившемуся работнику Баринову М.А.;
13. Расходы на доставку аппарата ошибочно были учтены в качестве текущих расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
14. Неверное отражение стоимости оказанных услуг.
Для исправления ошибок и недостатков бал разработан комплекс мероприятий:
1. Закрепить в приказе об учетной политике недостающие элементы;
2. Утвердить перечень налогов, которые платит организация;
3. Определить ответственного за ведение учета по налогам и сборам, составить должностные инструкции;
4. Внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию;