НДС по данным материалам (18%) в сумме 180 руб. был предъявлен к вычету:
Дебет 68-2 «Расчеты по НДС» 900 руб.
Кредит 19 «НДС по приобретенным
материальным ценностям» 900 руб.
Фактически данные материалы были переданы на строительство ангара (лимитно-заборная карта № 004 от 14.01.08).
Ошибку следует исправить в журнале-ордере № 10 следующими бухгалтерскими записями:
– «красное сторно» переданы материалы:
Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.
Кредит 10 «Материалы» 5000 руб.
– переданы материалы на строительство объекта:
Дебет 08-3 «Строительство объектов
основных средств» 5000 руб.
Кредит 10 «Материалы» 5000 руб.
– «красное сторно» сторнирована сумма НДС, предъявленная к вычету по ТМЦ, переданным на строительство объекта:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 900 руб.
Кредит 19 «НДС по приобретенным
материальным ценностям» 900 руб.
– доначислен авансовый платеж по налогу на прибыль (900 ×20%):
Дебет 99 «Прибыль и убытки» 180 руб.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 180 руб.
В налоговую инспекцию сдать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль.
6) В феврале неверно удержан НДФЛ у работника Новикова А.С. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 600 руб. В результате сумма налога на доходы физических лиц оказалась завышена на 78 руб.
Для того чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:
– сторнирована излишне начисленная сумма налога:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 78 руб.
Кредит 68-1 «Расчет налога на доходы физических лиц» 78 руб.
7) Организация в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество учла в составе основных средств стоимость имущества, учтенного на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в сумме 1500 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Таким образом, налоговая база по налогу на имущество предприятий формируется на основании данных об остаточной стоимости объектов основных средств бухгалтерского учета. Имущество же, учтенное в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество.
Для исправления данной ошибки необходимо произвести правильный расчет налога на имущество предприятий:
– «красное сторно» откорректирована сумма налога на имущество:
Дебет 91-2 «Прочие расходы организации» 1500 руб.
Кредит 68 «Расчет по налогам и сборам» 1500 руб.
Представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий.
8) В апреле была занижена сумма расходов по аренде помещения. Договорная стоимость аренды составляла 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
В учете расходы по аренде были отражены в сумме 112100 руб., а НДС по ним – в сумме 17100 руб.
Рекомендуется добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.
– доначислены расходы по аренде:
Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» 5000 руб.
– доначислен НДС:
Дебет 19 «НДС по приобретенным
материальным ценностям» 900 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 900 руб.
– налог принят к вычету:
Дебет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 900 руб.
Кредит 19 «НДС по приобретенным
материальным ценностям» 900 руб.
9) Была обнаружена переплата по земельному налогу, которая возникла в результате ошибки по расчету налога в сумме 2780 рублей.
В этом случае необходимо заполнить уточненную декларацию по земельному налогу и скорректировать данные по начисленному налогу. Подавать уточненную декларацию, в соответствии с которой образовалась переплата - право, а не обязанность - налогоплательщика. Так как в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию только при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Уточненную декларацию следует подать по той форме, которая действовала в том периоде, когда была допущена ошибка.
В данном случае изменение начисленного налога следует отразить сторно:
Дебет 20 «Основное производство» 2780 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2780 руб.
А возврат налога на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета» 2780 руб.
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2780 руб.
10) В начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с.×5 руб. Порядок внесения налога в бюджет определяется равномерно в течение года в размере 1/4 годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т.е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб. : 4 кв. В мае автомобиль был продан физическому лицу (снят с учета). Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет составила 150 руб. = 360 руб.×5 мес. : 12 мес. В этом случае когда на этот момент начисленная за 2 квартала авансовая сумма транспортного налога предприятием уже была перечислена в бюджет (180 руб. = 90 руб.×2 кв.), то необходимо произвести соответствующую корректировку налоговых обязательств:
– красное сторно» откорректирована сумма транспортного налога:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 30 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 30 руб.
– возврат налога на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета» 30 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 30 руб.
11) С января 2008 года на консервацию был переведен автомобиль Лада ВАЗ 2110 с мощностью 87 л.с., транспортный налог по нему с этого периода не уплачивался. Однако хоть в бухгалтерском и налоговом учете машина и законсервирована, она все равно будет состоять на учете в ГИБДД, а значит, являться объектом налогообложения. В этой ситуации происходит увеличение налоговой нагрузки, которое связано с тем, что организация приостанавливает начисление амортизации по законсервированным объектам. А это означает, что на протяжении всего срока консервации их остаточная стоимость не будет уменьшаться. Кроме того, поскольку срок полезного использования продлевается на период консервации, стоимость основных средств будет дольше участвовать в формировании базы по налогу на имущество.
Транспортный налог должен быть рассчитан следующим образом:
87 л.с.×15 руб.=1305 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
– начислен транспортный налог:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 1305 руб.
Кредит 68 «Расчеты по транспортному налогу» 1305 руб.
– сумма налога перечислена в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты по транспортному налогу» 1305 руб.
Кредит 51 «Расчетные счета» 1305 руб.
12) Работник организации Баринов М.А. уволился 23 ноября 2008 года. За отработанное в ноябре время ему была начислена зарплата в размере 18000 руб. Сотрудник полностью отгулял положенные отпуска, поэтому при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск ему не полагается.
Однако в ходе проверки было выяснено, что Баринову М.А. было излишне начислено 1000 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
– сторнирована начисленная сумма зарплаты:
Дебет 20 «Основное производство» 18000 руб.
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18000 руб.
– сторнирована сумма НДФЛ:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2340 руб.
Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2340 руб.
– начислена правильная сумма зарплаты за отработанное в ноябре время:
Дебет 20 «Основное производство» 17000 руб.
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17000 руб.
– начислен НДФЛ:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2210 руб.
Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2210 руб.
В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, если:
— выявлена счетная ошибка;
— орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
— заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Работодатель вправе принять решение об удержании определенной суммы из заработной платы сотрудника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если сотрудник уже уволился, то для взыскания денег нужно обратится в суд.
Если бывший работник внес излишне выданную сумму зарплаты, то на сумму счетной ошибки с учетом удержания НДФЛ ему предъявляется требование. Данная операция оформляется проводкой:
– предъявлена сумма необоснованного обогащения (1000 – 1000×13%):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 870 руб.
Добровольный возврат работником излишне выплаченной суммы в учете отражается так:
— внесена излишне выплаченная при увольнении сумма:
Дебет 50 «Касса» 870 руб.
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.
13) В сентябре 2008 г. организацией был приобретен и введен в эксплуатацию копировальный аппарат. Его стоимость, согласно договору, составила 35 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку аппарата в размере 3000руб. (без НДС) ошибочно были учтены в качестве текущих расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При поступлении объекта в учете были сделаны следующие записи:
– приобретен копировальный аппарат:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35000 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 35000 руб.