Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.
План должен быть подписан руководителем аудиторской организации, который обладает правом подписи от ее имени аудиторских заключений, а также руководителем аудиторской группы, проводящей непосредственную проверку клиента. [19]
Содержание общего плана аудита оформляется в виде документа, состоящего из двух частей. Составим план аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам для ЗАО «Сокол».
Таблица 3.2 – План аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол»
Проверяемая организация ЗАО «Сокол»
Срок аудита 29.10.09 – 3.12.09
Количество человеко-часов 400
Руководитель аудиторской группы Олейникова Д.Н.
Состав аудиторской группы ОлейниковаД.Н.,Савченко Е.Г.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 30,6 тыс.руб.
| Планируемые виды работ | Срок проведения | Исполнитель | Примечание |
| Проверка полноты и правильности расчета налогов | 29.10.09-13.11.09 | Олейникова Д.Н.Савченко Е.Г. | Формальную, логическую, встречную и арифметическую проверку проводить сплошным методом |
| Проверка своевременности уплаты налогов | 16.11.09-25.11.09 | Савченко Е.Г. | Хронологическую и встречную проверку проводить на выборочной основе |
| Инвентаризация расчетов | 16.11.09-25.11.09 | Олейникова Д.Н. | Встречную и формальную проверку проводить на выборочной основе |
| Проверка отражения операций в бухгалтерском учете | 26.11.09-03.12.09 | Олейникова Д.Н.Савченко Е.Г. | Встречную, логическую и хронологическую проверку проводить сплошным методом |
Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля за сроками и качеством выполнения работы.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска. [20]
Программа аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам ЗАО «Сокол» представлена в Приложении 4.
3.3 Проведение проверки по существу
В соответствии с подготовленной программой в срок с 29 октября по 3 декабря аудиторами Олейниковой Д.Н. и Савченко Е.Г. была проведена проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол».
В ходе проверки с 29 октября по 13 ноября была проведена проверка полноты и правильности расчета налогов.
С 29 по 30 октября аудитором Савченко Е.Г. был определен перечень налогов, уплачиваемых организацией. Для этого она изучила устав предприятия, учетную политику.
С 3 по 6 ноября аудитор Савченко Е.Г. определяла правильность исчисления налоговой базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность, представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Так же проверялось наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.
С 29 октября по 6 ноября аудитором Олейниковой Д.Н. проводилась арифметическая проверка расчетов суммы налогов. Каждый расчет налога сверялся с данными бухгалтерского учета, на основании которых он составлен. В ходе проверки выявились ошибки при таксировке или суммировании чисел в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета, в увязке показателей бухгалтерской отчетности.
С 9 по 13 ноября аудитор Савченко Е.Г. проверяла учетную политику для целей налогообложения. В ходе проверки аудитор тщательно изучила и проанализировала учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
С 9 по 13 ноября аудитор Олейникова Д.Н. проверяла полноту перечисления налогов в бюджет. Проверка полноты перечисления налогов осуществлялась путём сопоставления и пересчёта числовых данных, содержащихся по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчетные счета».
На втором этапе аудита расчетов с бюджетом в ЗАО «Сокол» с 16 по 25 ноября проходила проверка своевременности уплаты налогов.
С 16 по 18 ноября аудитор Савченко Е.Г. проверяла соблюдение сроков уплаты налогов, устанавливаемых законодательно. Для этого ей были сверены платежные поручения на уплату налогов с датами уплаты налогов, установленными законодательно.
С 19 по 25 ноября Аудитором Савченко Е.Г. была проведена сверка фактической уплаты налогов по выпискам банка с датами, утвержденными законодательно. Она сверяла даты выписок из банка с датами установленными законодательно.
Третий этап проверки – инвентаризация расчетов, который проходил с 16 по 25 ноября.
С 16 по 18 ноября аудитором Олейниковой Д.Н. была проведена проверка выполнения в ЗАО «Сокол» методических рекомендаций по инвентаризации.
С 19 по 25 ноября аудитором Олейниковой Д.Н. проводилась проверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Инвентаризация расчетов проводилась с целью документального подтверждения наличия задолженности по налогам, установления сроков их возникновения и погашения. В ходе проверки были сверены данных бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам проверялось исчисление пеней и их уплату, а также штрафные санкции.
На четвертом этапе аудиторской проверки с 26 ноября по 3 декабря проходила проверка отражения операций в бухгалтерском учете.
С 26 ноября по 3 декабря аудитором Савченко Е.Г. проводилась сверка записей синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности. При проведении проверки сверялось тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 68 синтетического учета. Проверялось соответствие данных аналитического учета расчетов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. А так же проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 68. Аудитор должен был убедиться, что конечное сальдо по счетам синтетического учета расчетов с бюджетом предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода и соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом.
С 26 ноября по 3 декабря аудитор Олейникова Д.Н. провела проверку корреспонденции счетов. Для этого проверялась корреспонденцией счетов, указанная в Главной книге. При этом каждый случай нарушения типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверялся с первичными документами, позволяющим выявить, не осуществление преднамеренного искажение учетных и отчетных данных и другие злоупотребления.
Выводы аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, были документально отражены в рабочих документах, следовательно они являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
3.4 Результаты аудиторской проверки
В результате проведенной аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол» аудиторами Олейниковой Д.Н. и Савченко Е.Г. были выявлены следующие нарушения:
1) в приказе об учетной политике отсутствуют некоторые элементы: способ оценки товаров, оценка незавершенного производства, способ учета готовой продукции, метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад, порядок начисления дивидендов, оценка стоимости покупных товаров при их реализации.
2) отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация.
3) не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.
4) допущены технические ошибки при заполнении декларации.
5) В январе 2008 г. в журнале-ордере № 10 были включены в себестоимость оказываемых услуг материалы на сумму 5000 руб., бухгалтерской проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.
Кредит 10 «Материалы» 5000 руб.