| Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Аудиторская оценка риска средств контроля | ||
| Высокая | Средняя | Низкая | |
| Высокая | Самая* низкая | Более* низкая | Средняя* |
| Средняя | Более* низкая | Средняя* | Более* высокая |
| Низкая | Средняя* | Более* Высокая | Самая* высокая |
В клетках, помеченных *, приведена оценка риска РН при заданных HP и РСК. Как видно из таблицы, самым неблагоприятным для аудитора является левый верхний угол — самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур. Наибольший РН аудитор может себе позволить, если даны низкие оценки HP и РСК.
Для оценки составляющих аудиторского риска используются различные методы, которые в основном связаны с проведением обследований в форме вопросов, тестирования (приложение 18 и 19).
Таблица 6 Оценка неотъемлемого риска
| Наименование аудируемого лица | ОАО «БМК» | Номер рабочего документа |
| Проверяемый период | С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. | |
| ФИО лица, составившего документ | ||
| Дата составления документа | ||
| ФИО лица, проверявшего документ | ||
| Дата проверки документа |
| Максимальное число баллов | 370 |
| Фактическое число баллов | 61 |
| Фактическая оценка неотъемлемого риска, % | 17 |
| Качественная оценка неотъемлемого риска | Неотъемлемый риск, % | Фактическая оценка неотъемлемого риска, % |
| Низкий | До 30% | 17 |
| Средний | От 31 до 60% | |
| Высокий | От 61 до 100% |
Таблица 7 Оценка системы учета и внутреннего контроля
| Наименование аудируемого лица | ОАО «БМК» | Номер рабочего документа |
| Проверяемый период | С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. | |
| ФИО лица, составившего документ | ||
| Дата составления документа | ||
| ФИО лица, проверявшего документ | ||
| Дата проверки документа |
| Максимальное число баллов | 400 | |||
| Фактическое число баллов | 294 | |||
| Фактическая надежность системы внутреннего контроля, % | 74 | |||
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Надежность системы внутреннего контроля, % | Оценка надежности системы внутреннего контроля, % | ||
| Высокая | От 81 до 100 | 74 | ||
| Средняя | От 41 до 80 | |||
| Низкая | От 11 до 40 | |||
| Внутренний контроль отсутствует | От 0 до 10 | |||
На основании произведенной оценки мы можем определить риск необноружения (РН) или надежность работы аудитора:
РН = АР/(НР * РСК) = 0,05/(0,17 * 0,74) = 0,4
Т.е риск необноружения составляет 40%
Аудиторский риск по таблице «зависимости между компонентами аудиторского риска средняя. Значит при аудиторской проверке и при разработке мероприятий аудита расчетов с покупателями и заказчиками необходима выборочная проверка первичных документов.
План и программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита охватывает следующие основные направления проверки:
¾ правовую оценку договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;
¾ организацию первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;
¾ организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
¾ организацию налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками.
Содержание плана и программы проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками приведены в табл. 8.
Таблица 8. План аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация ОАО «Брянский Молочный Комбинат»
Период проверки 1 января 2009— 30 декабря 2009г.
Число человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 3% к валюте баланса
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения аудита | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками | 2009 г. | При возникновении необходимости — привлечение эксперта | |
| 2 | Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками | 2009 г. | ||
| 3 | Проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков | 2009 г. | ||
| 4 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками | 2009 г. | ||
| 5 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками с данным сводного (синтетического) учета | 2009 г. | ||
| 6 | Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками | 2009 г. |
Первый этап проведения аудита по расчетам с покупателями и заказчиками — правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с покупателями и заказчиками.
Источниками информации послужили графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.
Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).
Учитывая результаты проведенных ранее процедур, можем приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применим следующие аудиторские процедуры.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности.
Проверка расчетов по претензиям. Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций обратим внимание на следующие моменты:
¾ в соответствии с новым Планом счетов все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
¾ - убедимся (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
¾ претензия предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
¾ пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям доказательный. Здесь должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяем полноту и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на субсчетах к этому счету. Так как в ОАО «БМК» автоматизированный способ ведения учета данная процедура отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.