¾ Снижение прибыли от продаж за 2008 обусловлен только за счет снижения себестоимости производства продукции, так как коммерческие расходы отрицательно сказались на прибыли от продаж. В 2009 году рост прибыли от продаж по отношению к 2008 году обусловлен в основном снижением себестоимости реализуемой продукции, так как коммерческие расходы возросли непропорционально росту валовой выручки.
¾ На формирование чистой прибыли в 2008 году значительное влияние оказали прочие доходы, так как они увеличились более чем в 5 раз по сравнению с 2007 годом, а расходы только в 2,21 раза, что и дало увеличение роста чистой прибыли в 5,67 раза, но в 2009 году прочие доходы уменьшились, а расходы увеличились, что в окончательном итоге и дало получение отрицательной прибыли.
В конечном итоге ОАО «БМК» в 2009 году сработало в убыток и основными факторами, повлиявшими на ее формирование, оказали: значительное увеличение коммерческих расходов, снижение прочих доходов и увеличение прочих расходов.
Большое влияние как на рост производства, финансовое состояние и конкурентоспособность ОАО «БМК» оказывают факторы формирования оборотных активов, в том числе дебиторской задолженности и обязательств, которые включают кредиторскую задолженность, анализ которых проведем в таблице 3.
Таблица 3 – Анализ формирования оборотных активов, дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «БМК» за 2007 – 2009гг.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009 г. | 2008 год в % к 2007 г. | 2009 год в % к 2008 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Запасы всего, тыс. руб. | 20088 | 32868 | 24670 | 163,70 | 75,06 |
| в т.м. числе сырье, материалы и др. | 16800 | 28096 | 19877 | 167,24 | 70,75 |
| готовая продукция, тыс. руб. | 3092 | 4503 | 4339 | 145,63 | 96,36 |
| расходы будущих периодов, тыс. руб. | 186 | 269 | 454 | 144,62 | 168,77 |
| Денежные средства, тыс. руб. | 2289 | 3931 | 856 | 171,73 | 21,78 |
| НДС, тыс. руб. | 4651 | 1119 | 4057 | 24,06 | 362,56 |
| Дебиторская задолженность всего, тыс. руб. | 39135 | 57889 | 50265 | 147,92 | 86,83 |
| в том числе покупатели и заказчики, тыс. руб. | 28371 | 28083 | 30405 | 98,98 | 108,27 |
| Долгосрочные обязательства, тыс. руб. | 20924 | 13004 | 127 | 62,15 | 0,98 |
| Краткосрочные обязательства, тыс. руб. | 57116 | 104433 | 106359 | 182,84 | 101,84 |
| Кредиторская задолженность всего, тыс. руб. | 49772 | 30158 | 34488 | 60,59 | 114,36 |
| в том числе поставщики и подрядчики, тыс. руб. | 34740 | 23042 | 23759 | 66,33 | 103,11 |
| задолженность перед персоналом, тыс. руб. | 2316 | 1664 | 1836 | 71,85 | 110,34 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами, тыс. руб. | 1156 | 269 | 549 | 23,27 | 204,09 |
| задолженность по налогам и сборам, тыс. руб. | 4848 | 1237 | 1904 | 25,52 | 153,92 |
| прочие кредиторы | 3946 | 6440 | 163,20 |
По итогам проведенного анализа в таблице 3 можно сделать следующие выводы:
¾ В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение запасов на 63,7%, что было вызвано в основном увеличением запасов готовой продукции. В 2009 году запасы снизились на 24,94 % по сравнению с 2008 годом, что было вызвано снижением запасов готовой продукции на 3,64%, но в основном за счет снижения запасов сырья и материалов на 29,25 %.
¾ В 2008 году дебиторская задолженность в целом возросла на 47,92 %, но задолженность покупателей и заказчиков снизилась и составила 98,98 % уровня 2007 года. В 2009 году дебиторская задолженность в целом снизилась и составила 86,83 % к уровню 2008 года, но в тоже время возросла задолженность покупателей и заказчиков и составила 108,27 % к уровню 2008 года.
¾ Долгосрочные обязательства ОАО «БМК» постепенно снижались за анализируемый период и в 2009 году они совсем отсутствуют.
¾ Краткосрочные обязательства в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились до 47317 тыс. руб., что составило к 2007 году 182,84%, а в 2009 году они вновь увеличились и уже составили 106359 тыс. руб., что к 2008 году составило 101,84 %.
Кредиторская задолженность в 2008 году уменьшилась и составила 60,59 % уровня 2007 года. Снизились и все показатели, входящие в кредиторскую задолженность. Однако в 2009 году кредиторская задолженность увеличилась и она составила 114,36 % уровня 2008 года. Увеличение произошло практически по всем показателям кредиторской задолженности, но наибольший рост составил по задолженности перед государственными внебюджетными фондами и задолженности по налогам и сборам рост которых составил 204,9 % и 153,92% соответственно.
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получим аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами).
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам означает, что должны быть четко разграничены:
- работа с покупателями, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
- отражение в учете операций по поставкам;
- контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе получим общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля будет принято решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если посчитаем это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если примем решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проведем оценку ее надежности.
Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Вопросы теста разделяются по разделам (Приложение 17). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Общий итог подводим по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Сумма баллов по итогам тестирования |
| Низкая | 0 - 8 |
| Средняя | 9 - 16 |
| Высокая | 17 - 24 |
По итогам оценки надежность системы внутреннего контроля ОАО «БМК» оценена как "высокая". Сумма набранных балов по итогам тестирования равна 23.
На основании вышеизложенного аудиторскую проверку расчетов в «БМК» с покупателями и заказчиками будем производить путем выборочной проверки документов, связанных с поставками и расчетами. Но это только первоначальные выводы по поводу проверки документации, а окончательное решение будет принято после всей процедур, необходимых при подготовке аудиторской проверки.
При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками оценим качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.
В «БМК» продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актами, которым руководствуются во взаимоотношениях с контрагентами, связанными с договорами купли – продажи является гл. 30 ГК РФ.