Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
При проверке расчетов с покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Аверна» были использованы следующие методы аудиторской проверки:
· устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;
· проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов;
· прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.
· аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.
Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.
2.4. Аудиторское заключение
Аудиторское заключение представляет собой заключение назначенных аудиторов об итогах проверки и достоверности отчетности организации или компании и составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности. Причем, это мнение должно быть ясно выражено, чтобы экономическому субъекту и иным читателям заключения было очевидно содержание. Более того, аудиторское заключение пишется в виде отчета акционерам компании и хранится вместе с отчетностью компании.
Аудиторское заключение включает в себя:
- сведения об аудиторе;
- сведения об аудируемом лице;
- вводную часть
- часть, описывающую объем аудита;
- часть, содержащую мнение аудитора.
Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем. Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
Таблица 5
Структура аудиторского заключения
| Вводная часть | Часть, описывающая объем аудита | Часть, содержащая мнение аудитора |
| - Период, за который проводится проверка.- Состав проверяемой отчетности.- Цель аудиторской проверки.- Обязанности аудитора по договору.- Ответственность руко-водителя предприятия за подготовку отчетности | - Нормативная база аудиторской проверки.- Объем аудита.- Выборочный метод проверки.- Описание основных аудиторских процедур.- Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения. | - Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в организации.- Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. |
Итак, в ходе проверки выявлены упущения и нарушения (см. таблица 6)
Таблица 6
Характер, виды и оценка выявленных нарушений
| № | Виды и характер выявленных нарушений | Оценка влияния нарушений | ||
| На достоверность бухгалтерской отчетности | На налого-обложение | На соблюдение законодательства | ||
| 1 | Неполное заполнение реквизитов в договорах поставки товаров | |||
| 2 | Первичные документы расчетов с покупателями и заказчиками встречающиеся неунифицированной формы | Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций | ||
| 3 | Отсутствие картотеки хранения первичных документов в архиве | Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» | ||
| 4 | Отсутствие актов о выделении документов к уничтожению | |||
| 5 | Нарушение сроков инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками | Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств | ||
| 6 | Отсутствие сверки расчетов с покупателями и заказчиками, с банком | Возможная недостоверность учета и отчетности | ||
| 7 | Отсутствие внутрифирменного контроля за правильностью отражения НДС | Недостоверность отчетности по НДС | Неправильное исчисление НДС | 1)Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. 2)Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. 3)Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» часть вторая НК РФ |
Кроме того, в материалах, представленных для списания порчи готовой продукции отсутствует заключение о факте порчи, которое должны дать соответствующие службы организации.
Более того, выявлено:
1. Отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;
2. Несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.
Также, в октябре 2009 года была отгружена покупателю готовая продукция по договору поставки от 06.01.2009 г. на сумму 41300 рублей. Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на продукцию перешло покупателю. Определены расходы на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.
За готовую продукцию была перечислена оплата частично 35000 рублей. В ООО «Аверна» в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 35000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, при наличии условных фактов вышеперечисленных выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 41300 рублей.
Неправильные бухгалтерские проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 35000 рублей
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 6300 рублей
Правильная проводка:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 41300 рублей.
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 7434 рубля.
3. Неверное отражение в финансовом учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
4. Далее в ООО «Аверна» должно быть проведено расследование и выявлены лица, совершившие обнаруженную незаконную сделку.
2.5. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии
Программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:
1) Обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров.
2) Приведение в порядок учета первичных документов:
- регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах только унифицированной формы;
- расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве;
- обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.
3) Обязательная ежеквартальная глубокая инвентаризация расчетов за товар, оформление актов.
4) Обязательная полугодовая сверка расчетных документов с поставщиками, покупателями, банком.
5)Ежемесячный внутрифирменный контроль над правильностью отражения НДС.
6) Провести аттестацию материально-ответственных лиц, бухгалтерской службы на знание законов, нормативных положений, методических указаний, других правил ведения учета материальных ценностей.
Заканчивая исследование аудита хотелось бы внести предложения по технологии и содержанию методики.
1. Вне аудита, как правило, остаются аналитические процедуры, поэтому нужно добиваться непременного их применения в ходе проверки.
2. Выделять аудит бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
В остальном трудно что-то назвать, что способствовало бы совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, так как на предприятии хорошо организована служба внутреннего контроля и бухгалтерская служба, хорошая техническая оснащенность этих служб.