Аудит заработной платы, произведенный в ООО ПСП «Высота», не выявил каких-либо существенных нарушений, которые могли бы повлиять на величину налогооблагаемой прибыли.
Приступая к проверке начисления ЕСН, сначала устанавливают правильность определения налоговой базы, которая регламентируется гл. 24 НК РФ, а именно ст. 237 НК РФ. При этом необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст. 238 и ст. 239 НК РФ. Таким образом, налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Далее проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст. 241 НК РФ. При определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.
В заключение аудита расчетов по ЕСН аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН ведется на балансовом сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».
По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 26 - К-т 69.2);
- сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Д-т 70 - К-т 69.2);
- сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 99 К-т 69.2);
- сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69.2).
По д-ту сч. 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69.2 - К-т 51).
Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР.
Далее определяют правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Кроме того, необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).
В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсч. 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».
По кредиту сч. 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 26 - К-т 69.1);
- сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Д-т 70 К-т 69.1);
- сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 99 К-т 69.1);
- сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69.1).
По дебету сч. 69.1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69.1 К-т 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Д-т 69.1 К-т 70).
Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.
Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.
При аудите расчетов с ФОМС РФ также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.
И, наконец, в заключение проверяют правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсч. 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
По к-ту сч. 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 26 - К-т 69.3);
- сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Д-т 70 К-т 69.3);
- сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 99 К-т 69.3);
- сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69.3).
По д-ту сч. 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69.3 К-т 51).
Аудит расчетов по ЕСН не выявил каких-либо серьезных нарушений, которые могли бы повлиять на размер налогооблагаемой прибыли.
Основные средства, находящиеся в эксплуатации, нуждаются в поддержании их в рабочем состоянии, а также в периодическом восстановлении своих технических характеристик на том уровне, который был предусмотрен при их создании или приобретении.
Ремонт основных средств в ООО ПСП «Высота» проводился в соответствии с планом, который формировался по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.
При отражении расходов на проведение всех видов ремонтов для бухгалтерских и налоговых целей ООО ПСП «Высота» использовал способ их учета, который заключался в единовременном включении затрат на проведение ремонта в состав расходов.
При формировании учетной политики в бухгалтерском учете предприятие включало расходы на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения.
Аналогичная ситуация складывалась с расходами на ремонт и в налоговом учете. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают полученные доходы.
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. При этом расходы на ремонт основных средств для ООО ПСП «Высота», применяющего метод начисления, признавались в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст.260 НК РФ.
В течение 2002 г. ООО ПСП «Высота» были фактически осуществлены расходы на ремонт в размере 35 938 руб. (без учета НДС).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: д-т сч. 20 (23) - к-т сч. 10-5 (60, 70, 68, 69) - 35 938 руб. - суммы фактически осуществленных расходов на ремонт отнесены в состав расходов на производство (на продажу).
Отражение операций в налоговом учете: расходы на ремонт включались в состав прочих расходов в размере 35 938 руб. в момент их осуществления в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ.
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы, фактически израсходованные на ремонт основных средств, отражались в составе прочих расходов по стр. 080 Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией».
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ вынес решение в пользу малых предприятий, осуществляющих ремонтно-строительные работы (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.06.2002 № 12307/01). Разъяснено, что малые предприятия, выполняющие ремонтно-строительные работы, в течение первых двух лет своей работы вправе использовать льготу, предусмотренную п. 4 ст. 6 Закона от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», в виде освобождения от налога на прибыль, если выручка от такой деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации.
Для предоставления рассматриваемой льготы необходимо, чтобы предприятие, во-первых, относилось к субъектам малого предпринимательства и, во-вторых, осуществляло определенные виды деятельности.
П. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» установлены критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. Под такими субъектами понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%. Средняя численность работников за отчетный период конкретно в строительстве не должна превышать - 100 человек.