Сумма прямых расходов налогоплательщика, производство которых связано с выполнением работ, относящихся к расходам текущего налогового периода (в соответствии со специальным расчетом) заносилось в налоговую декларацию по стр. 010 Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией».
Одновременно налогоплательщиком должен заполняться раздел «Амортизируемое имущество по группам» в Приложении № 3 к Листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией». В этом разделе должна отражаться первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств и сумма начисленной по ним амортизации.
Данное Приложение не заполнялось главным бухгалтером ООО ПСП «Высота», что свидетельствует либо о пренебрежительном отношении учетного работника к налоговому учету, либо о незнании методики заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
В ряде случаев ООО ПСП «Высота» к основной норме амортизационных отчислений применяются специальные повышающие коэффициенты, определенные налоговым законодательством.
Повышающие коэффициенты к основной норме амортизации предусмотрены в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, причем налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. В целях исчисления налога на прибыль под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Повышающие коэффициенты применяются в ООО ПСП «Высота» обоснованно, в соответствии с нормами законодательства РФ.
Порядок расчета амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. определяется исходя из оставшегося срока полезного использования объектов основных средств и их остаточной стоимости. Причем начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ.
Следовательно, сумма начисленной за один месяц амортизации по таким основным средствам определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества.
Рассмотрим конкретную ситуацию.
По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе организации числится объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляет 600 000 руб. Этот объект находился в эксплуатации 8 лет (96 мес.), и амортизационные отчисления, начисленные за время эксплуатации, составили 552 000 руб. Переоценка данного объекта не производилась. Согласно Классификации основных средств указанное имущество относится к пятой амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 мес.). Организацией установлен срок полезного использования 120 мес.
Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основных средств, приобретенному до 1 января 2002 г.
1. Расчет оставшегося срока полезного использования:
- фактический срок использования объекта основных средств: 96 мес.;
- срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации основных средств: 120 мес.;
- оставшийся срок полезного использования: 24 мес. (120 мес. - 96 мес.).
2. Расчет остаточной стоимости объекта основных средств (по данным бухгалтерского баланса):
- восстановительная стоимость: 600 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации: 552 000 руб.;
- остаточная стоимость: 48 000 руб. (600 000 руб. - 552 000 руб.).
3. Расчет нормы ежемесячной амортизации:
(1 : 24 мес.) х 100% = 4,17%.
4. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:
48 000 руб. х 4,17% : 100% = 2001,6 руб.
5. Годовая сумма амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:
48 000 руб. х 4,17% : 100% х 12 мес. = 24 019 руб.
Заполнение налоговой декларации в отношении основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., производится в том же порядке, что и в рассмотренных выше ситуациях: по соответствующей строке Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» (в зависимости от того, каким видом деятельности занимается организация, и от того, используются ли основные средства непосредственно при осуществлении вида деятельности).
В разделе «Амортизируемое имущество по группам» Приложения № 3 к Листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» должны указываться данные по амортизируемому имуществу. При этом по графе 3 должна указываться первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, а в графе 5 проставляется сумма амортизации, определяемая как сумма следующих показателей:
- амортизация, начисленная до 1 января 2002 г., отраженная в бухгалтерском учете (для основных средств, переданных в эксплуатацию до указанной даты);
- сумма начисленной амортизации за период после 1 января 2002 г.
В процессе проверки расчетов по начислению заработной платы определяют основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Т.к. учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.
При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, определяется, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда, применяемой в ООО ПСП «Высота» являются табели.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условия труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который содержит отличительный знак (яркая черта по диагонали);
- отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
Таким образом, проверяется наличие вышеуказанных документов и производится аудит доплат, размеры и условия выплаты которых ООО ПСП «Высота» устанавливает самостоятельно и фиксирует их в коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.
Далее переходим к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями.
В заключение проверяют правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по к-ту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников:
За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг: Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих), Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств), Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала) - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Д-т 08, 10, 91 К-т 70.
За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 70.