Аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на пример (стр. 3 из 9)
Учетные регистры, применяемые в ООО ПСП «Высота», которые будут использованы при аудиторской проверке формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, показаны на рис. 2.
 |  |
Рис.2. Учетные регистры, используемые в ООО ПСП «Высота».
Для проведения аудиторской проверки необходимо изучить правильность заполнения следующих статей бухгалтерского баланса:
- стр. 110 Нематериальные активы;
- стр. 120 Основные средства;
- стр. 210 Запасы;
- стр. 230 и 240 Дебиторская задолженность;
- стр. 470 Нераспределенная прибыль отчетного года;
- стр. 620 Кредиторская задолженность.
Отчет о прибылях и убытках, как и налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций необходимо изучить в полном объеме и тщательнейшим образом.
2. Аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль
2.1. Цель и задачи аудиторской проверки
Целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение достоверности информации бухгалтерской и налоговой отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.
Цель аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:
- соблюдения действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
- правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;
- ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;
- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
- правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;
- правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности.
- наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль.
- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.
2.2. Планирование аудиторской проверки
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
- определить ключевые по значимости области проверки;
- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
- составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО ПСП «Высота» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.
В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 2 и 3.
Таблица 2. Расчет базовых показателей.
| Показатель | Предыдущий год / на начало года, тыс. руб. (1) | Отчетный год / на конец года, тыс. руб. (2) | Значение базового показателя, тыс. руб. ((1) + (2)) / 2 |
| Чистая прибыль | 1347 | 2065 | 1706 |
| Выручка от реализации | 3829 | 6460 | 5144,5 |
| Капитал и резервы | 1267 | 3237 | 2252 |
| Сумма активов | 1307 | 3453 | 2380 |
| Произведенные расходы | 2482 | 4395 | 3438,5 |
Таблица 3. Определение уровня существенности.
| Показатель | Значение базового показателя, тыс. руб. (1) | Критерии, % (2) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100 |
| Чистая прибыль | 1706 | 5 | 85,3 |
| Выручка от реализации | 5144,5 | 2 | 102,89 |
| Капитал и резервы | 2252 | 10 | 225,2 |
| Сумма активов | 2380 | 2 | 47,6 |
| Произведенные расходы | 3438,5 | 2 | 68,77 |
Среднее арифметическое графы 4:
(85,3 + 102,89 + 225,2 + 47,6 + 68,77) / 5 = 105,95 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(105,95 - 47,6) / 105,95 * 100% = 55,0731%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(225,2 - 105,95) / 105,95 * 100% = 112,5531%.
Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 47,6 тыс. руб. и 225,2 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:
(85,3 + 102,89 + 68,77) / 3 = 85,65 тыс. руб.
Полученная величина округляется до 85 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:
(85,65 - 85) / 85,65 * 100% = 0,7589%.
Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 85 тыс. руб.
При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:
1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль заполнена соответствующим образом.
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 60%.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, но объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 80%.
Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.
Риск необнаружения равен:
5% / (60% * 80%) = 10%.
Программа аудиторской проверки представлена в таблице 4.
Таблица 4. Программа аудиторской проверки.
| №п/п | Печень аудиторских процедур | Период проведения | Рабочие документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по налогу на прибыль. | 11.02.04 | Приказы директора. |
| 2 | Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль. | 11.02.04 | Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении. |
| 3 | Определение формы и способов ведения налогового учета. | 18.02.04 | Учетная политика в целях налогообложения. |
| 4 | Определение правильности исчисления валовой прибыли | 25.02.04 | Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность. |
Продолжение таблицы 4.