Финансовая аренда. Учет и раскрытие в отчетности (стр. 4 из 7)

- продлить срок договора на более выгодных условиях;

- вернуть оборудование лизингодателю;

- купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения (опциона) на покупку по рыночной стоимости.

Критерии разделения лизинга на финансовый и оперативный показаны в схеме 6:

По отношению к налоговым, амортизационным льготам различают лизинг:

· с использованием льгот;

· без использования льгот.

По характеру лизинговых платежей в зависимости от:

· вида лизинга (финансовый, оперативный)

формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

а) денежные - когда все платежи производятся в денежной форме;

б) компенсационные - когда платежи осуществляются в форме

поставки товаров, произведенных на сданном в лизинг оборудовании (бартер), или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;

в) смешанные - когда применяются обе указанные формы платежа;

· состава учитываемых элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа, страхование и т.д.);

· применяемого метода начисления:

а) с фиксированной общей суммой;

б) с авансом (депозитом);

в) с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;

г) с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);

д) с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);

3.Учет и правовое регулирование лизинга в Казахстане

3.1Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств, приобретенных по договору финансового лизинга.

Несмотря на то, что право собственности по договору финансового лизинга переходит от лизингодателя к лизингополучателю только лишь после уплаты последней части лизинговых платежей, предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в течение всего срока лизинга.

Бухгалтерский учет поступления предмета лизинга на баланс лизингополучателя оформляется следующими проводками:

· стоимость предмета лизинга, полученного по договору лизинга:

Д-т 2410 «Основные средства»

К-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде».

При этом основанием для отражения стоимости предмета лизинга будет служить договор лизинга;

· НДС к возмещению на договорную стоимость полученного предмета
лизинга:

Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде».

При этом основанием для отнесения в зачет суммы НДС будет являться счет-фактура, выставленный лизингодателем.

В соответствии со ст. 21 Закона РК «О финансовом лизинге» «лизинговые платежи - периодические платежи, представляющие собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:

1) возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;

2) вознаграждение по лизингу». [5]

Бухгалтерский учет лизинговых платежей оформляется следующими проводками:

- у лизингодателя:

· выставлен счет лизингополучателю на стоимость переданного предмета лизинга:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

К-т 3520 «Доходы будущих периодов»

3130 «Налог на добавленную стоимость»;

· начислено вознаграждение за весь период финансового лизинга:

Д-т 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

К-т 3520 «Доходы будущих периодов»;

· поступление суммы основного долга по финансовому лизингу и уменьшение дебиторской задолженности:

Д-т 1032 «Деньги на валютном счете»

1031 «Деньги на расчетном счете»

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

К-т 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»;

· поступление денежных средств в счет оплаты вознаграждения и уменьшение дебиторской задолженности по общей сумме вознаграждения:

Д-т 1032 «Деньги на валютном счете»

1031 «Деньги на расчетном счете»

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

К-т 1270 «Начисленные вознаграждения»;

- у лизингополучателя:

· начислено обязательство по финансовому лизингу на сумму стоимости предмета лизинга по договору лизинга:

Д-т 2410 «Основные средства»
К-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

· произведена выплата в счет основного долга:

Д-т 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»

К-т 1032 «Деньги на валютном счете»

1031 «Деньги на расчетном счете»

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»;

· начислена сумма вознаграждения к выплате за весь период финансового лизинга:

Д-т 2920 «Арендная плата (расходы будущих периодов)»

К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»;

· произведена выплата вознаграждения

Д-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

К-т 1032 «Деньги на валютном счете»

1031 «Деньги на расчетном счете»

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Дисконтированная стоимость и ставка дисконтирования.

Согласно определению текущая дисконтированная стоимость или приведенная стоимость - это реальная стоимость денежных средств, которые ожидаются к получению или расходованию в будущем.

В английском языке используется термин «presentvalue» (что буквально означает «стоимость на сегодняшний день»). В русском же переводе можно найти несколько вариантов этого термина, например: приведенная стоимость, современная стоимость, текущая стоимость, дисконтированная стоимость.

Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем (через год или через несколько лет), из-за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов.

Чтобы корректно сравнить разные потоки денежных средств, их необходимо привести к одному моменту времени, т.е. дисконтировать.

Дисконтированная сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от принятой в расчет нормы (ставки) процента и числа временных периодов.

В настоящее время существует два метода определения ставки процента для дисконтирования лизинговых платежей.

Так, в соответствии с МСФО 17 «Аренда» предусмотренная ставка при лизинге - ставка дисконта, которая определяет:

- дисконтированную стоимость имущества в начале лизинга для определенияминимальных лизинговых платежей;

- негарантированную остаточную стоимость в начале лизинга по текущей стоимости.

Предусмотренную процентную ставку можно определить исходя из:

- уровня коэффициентов инфляции стоимости активов, рассчитываемых органами статистики;

- движения рыночных цен на подобные активы, рассчитываемых соответствующими органами индексов цен.

Если предусмотренную процентную ставку невозможно определить практически, используется приростная процентная ставка на заемный капитал лизингополучателя.

Приростная процентная ставка на заемный капитал лизингополучателя:

- процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду;

- или ставка, которую примет арендатор в начале аренды за пользование кредитом за такой же период для покупки актива. [8]

Пример:

В соответствии с договором финансового лизинга от 01.01.1999 г. срок аренды составляет 5 лет.

Стоимость реализации предмета лизинга на момент заключения договора финансового лизинга составляет 200,0 тыс. тенге.

Предусмотренная ставка лизингодателя - 8%.

Периодичность перечисляемых лизингодателю лизинговых платежей - ежегодная с выплатой в конце каждого года.

Исходя из исходных данных рассчитаем размер минимальных лизинговых платежей.

Минимальные лизинговые платежи рассчитываются по формуле:

Р = Кх N: 1 - 1 : (1 + N) х (1 + N) х (1 + N) х (1 + N) х (1 + N),

где Р - минимальные лизинговые платежи, подлежащие выплате за отчетный период;

К - стоимость реализации предмета лизинга на момент подписания договора лизинга;

N- предусмотренная процентная ставка или приростная процентная ставка на заемный капитал лизингополучателя;

t - количество сроков выплаты;

Подставим приведенные в условии значения в формулу и получим:

Р= 200 000х 0,08 :1-1 :1,08х 1,08х1,08х1,08х 1,08;

Р = 200 000x0,08 : 1-0,68;

Р = 16 000: 0,32;

Р = 50 000 тенге.

Из произведенного расчета видно, что размер лизинговых платежей в год составил 50 000 тенге;

Учитывая, что срок лизинга составляет 5 лет, текущая дисконтированная стоимость предмета лизинга составит 250 000 тенге (50 000 тенге х 5 сроков).

Осталось только определить, какая сумма лизинговых платежей приходится на погашение стоимости предмета лизинга, а какая - на погашение лизингового вознаграждения.

Период	Непогашенные обязательства по лизингу	Лизинговые платежи	Вознаграждение по предусмотренной процентной ставке 8%	Плата в гашение лизинговых обязательств
1-й год	200 000	50 000	+16 000	34 000
2-й год	166 000	50 000	13 280	36 720
3-й год	129 280	50 000	10 342	39 658
4-й год	89 622	50 000	7170	42 830
5-й год	46 792	50 000	3 208	46 792
Итого	250 000	50 000	200 000

Таким образом, текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга составит всего 250 000,0 тенге, в т. ч.: