· материальных затрат – предусматривается потребность в средствах, необходимых для финансирования текущей деятельности, на его основе определяются платежи сторонним организациям;
· потребления энергии – включаются затраты на электро – и тепловую энергию, воду, пар и т.п., что необходимо для технологического процесса. На его основе рассчитывается потребность в средствах на платежи по определенному виду энергии;
· амортизации – включаются затраты на текущий и капитальный ремонт, реновацию, амортизационные отчисления. По данному бюджету можно судить об инвестиционной политике подразделения, организации в целом. Средства, указанные в данном бюджете, могут быть использованы в качестве оборотных средств организации;
· прочих расходов – отражаются прочие расходы (командировочные, транспортные и т.п.). Такой бюджет позволяет оценивать структуру финансовых расходов организации, выявлять резервы по наименее важным финансовым расходам.
Примерная система бюджетов структурных подразделений представлена ниже.
| Вид бюджета | Размер бюджетов подразделений, тыс.руб. | Итого по предприятию | ||
| Производственное | Функциональная служба | Непроизводственное подразделение | ||
| Материальных затрат | 3000 | 400 | 50 | 3450 |
| Фонда оплаты труда | 1000 | 700 | 210 | 1910 |
| Отчисления с фонда оплаты труда | 260 | 182 | 55 | 497 |
| Энергопотребления | 380 | 100 | 45 | 525 |
| Амортизации | 210 | 20 | 18 | 248 |
| Прочих расходов | 350 | 120 | 24 | 494 |
| Итого по подразделению | 5200 | 1522 | 402 | 7124 |
На основе этих бюджетов производственных подразделений формируется сводный, комплексный бюджет организации (в следующ.табл.), который полностью охватывает всю базу финансовых расчетов организации.
Сводный бюджет дополняется следующими функциональными бюджетами;
· бюджет погашения кредитов и займов – отражаются операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с планом-графиком платежей;
· налоговый бюджет – отражаются все налоги и обязательные платежи в федеральный бюджет, а также в бюджеты других уровней, во внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования, занятости и т.д.).
Система бюджетов организации
| Вид бюджета | Размер бюджетов на период, тыс.руб. |
| Материальных затрат | 3450 |
| Фонда оплаты труда | 1910 |
| Энергопотребления | 525 |
| Амортизации | 248 |
| Прочих расходов | 494 |
| Кредитный бюджет | 210 |
| Налоговый бюджет | 1740 |
| Сводный бюджет | 8577 |
5.Обсуждение и координация бюджета с вышестоящим руководством. Сформированные бюджеты на низшем к-м уровне должны анализироваться и координироваться подразделением, которое объединяет их на (к-1)-м уровне. При этом изучаются соотношения показателей бюджета одного уровня, что позволяет на каждом уровне принимать согласованные, приемлемые решения для каждого подразделения. На каждом уровне составляется сметный счет прибылей и убытков, баланс и отчет о движении денежных средств.
6.Характеристика и анализ сводного бюджета организации. На основе бюджетов каждого уровня составляется сводный, комплексный бюджет.
Составляющими сводного бюджета являются:
· исходные прогнозируемые данные;
· производственная программа;
· баланс прибылей и убытков;
· баланс организации;
· отчет о движении денежных средств.
Сводный бюджет организации состоит из доходной и расходной частей. Бюджет организации является оптимальным, если доходная часть равна расходной части.
Доходная часть бюджета планируется на основе сметы продаж продукции и плана финансовых поступлений от прочих источников, остатков средств на балансовых счетах.
Расходная часть отражает такие статьи затрат, как: налоги в бюджет, заработная плата, платежи во внебюджетные фонды, затраты сырья и материалов, оплата электроэнергии, выплаты по кредитам с учетом процентов, прочие расходы.
Форма сводного бюджета организации представлена ниже.
Сводный бюджет организации на период
| Доходная часть | Расходная часть | ||
| Статья дохода | Значение, тыс.руб. | Статья расхода | Значение, тыс.руб. |
| 1.Выручка от реализации продукции (работ, услуг) | 8151 | 1.Налоги в бюджет и внебюджетные фонды | 1740 |
| 2.Доход от внереализационных операций | 230 | 2.Заработная плата | 1910 |
| 3.Остатки средств на банковских счетах на начало планового периода. | 105 | 4.Закупка сырья и материалов | 3450 |
| 4.Кредиты и займы | 650 | 5.Оплата энергоресурсов | 525 |
| 6.Выплата по кредитам с учетом процентов | 210 | ||
| 7.Прочие расходы | 494 | ||
| Итого доходов | 9036 | Итого расходов | 8329 |
| Разность между доходами и расходами | 707 | ||
Если доходная часть меньше расходной части, то имеет место дефицит бюджета. В этом случае необходимо пересмотреть расходную часть бюджета. На основе учета мнений ведущих специалистов организации могут быть разработаны различные подходы, уменьшающие расходы. При пересмотре статей затрат следует учитывать приоритетность следующих статей:
- заработная плата работников в расчете на производственную программу;
- платежи во внебюджетные фонды;
- затраты на закупку материалов, комплектующих и т.д., необходимых для выполнения производственной программы;
- оплата потребляемых энергоресурсов;
- выплаты налогов в федеральный бюджет и бюджеты других уровней.
7.Окончательное принятие бюджета. Утверждение бюджета осуществляется на высшем - первом уровне, там составляется обобщенный (генеральный) бюджет, который включает: отчет о прибылях и убытках, бюджет баланса и отчет о движении денежных средств.
После утверждения обобщенный бюджет направляется во все центры ответственности организации. Принятый бюджет служит основанием для исполнения бюджета руководителями всех центров ответственности.
2.3.Управление процессом бюджетирования предприятия
Система управления бюджетированием представляет собой комплексную систему, основными элементами которой являются следующие центры ответственности:
· по доходам, основными функциями которого являются принятие решений по управлению маркетингом и коммерции (формирует смету продаж на основе прогноза сбыта, заключает договоры, контракты и т.п.);
· по расходам, основными функциями которого являются задачи управления производственным процессом и его техническим обеспечением (формирование бюджета закупок сырья материалов, комплектующих с учетом производственной программы, формирование бюджета текущего и капитального ремонта оборудования и т.п.);
· По прибыли, основными функциями которого является управление финансами и экономикой (прогноз прибылей и убытков, формирование налоговых и страховых платежей и т.п.);
· По инвестициям, основными функциями которого являются управление техническим развитием, решение кадровых вопросов.
Система управления включает несколько уровней управления.
Управление бюджетированием начинается с назначения директора по бюджету, который несет всю ответственность за исполнение бюджета, подготовительный процесс, стандартизацию проектных форм, сбор и сопоставление данных, проверку информации и предоставление отчетов.
Высший уровень – комитет по бюджету, который формируется из руководителей верхнего звена управления организацией, а также может включать внешних консультантов. Комитет является постоянно действующим органом, занимается объективной проверкой стратегических и финансовых планов, дает рекомендации, разрешает возникшие разногласия и оперативно вносит корректировки в деятельность организации.
Второй уровень включает отделы, отвечающие за подготовку частных бюджетов (производственный, снабжения, маркетинга, планово-экономический, финансовый и т.д.).
Третий уровень – отделы, участвующие в подготовке бюджета (бухгалтерия, отдел главного механика, отдел главного энергетика, технический отдел, производственные цеха).
С учетом статей затрат организации между этими уровнями существует тесная взаимосвязь, которая отражена ниже.
| Бюджет по статье затрат | Подразделение, ответственное за формирование бюджета | Согласующие подразделения | Утверждение бюджета | Срок утверждения |
| Материальные затраты | Плоново-экономическая служба | Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба | Директор по экономике | За 10 дней до начала действия бюджета |
| Фонд оплаты труда | Плоново-экономическая служба | Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, снабженческая служба | Директор по экономике | За 10 дней до начала действия бюджета |
| Потребление энергии | Плоново-экономическая служба | Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, служба главного энергетика | Директор по экономике | За 10 дней до начала действия бюджета |
| Амортизация | Плоново-экономическая служба | Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, службы главного механика и энергетика | Директор по экономике | За 10 дней до начала периода |
| Прочие расходы | Плоново-экономическая служба | Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерская служба, службы главного механика и энергетика | Директор по экономике | За 10 дней до начала периода |
| Погашение кредитов | Финансовая служба | Финансовая служба, бухгалтерская служба | Директор по экономике | За 10 дней до начала периода |
| Налоги и платежи | Финансовая служба | Финансовая служба, бухгалтерская служба | Директор по экономике | За 10 дней до начала действия бюджета |
Для осуществления контроля исполнения бюджета целесообразно использовать двухуровневую систему контроля: