Приемы контроля - это качественное однородное контрольное действие ревизора (проверяющего), направленное на выявление соблюдения определенных нормативных положений субъектом хозяйствования.
Методические приемы финансово-хозяйственной деятельности классифицируются по разным группам (рис.1.2.2.).
Все события, операции, которые имели место в хозяйственной деятельности предприятия, регламентируется определенной нормативной базой. Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы по учету и контролю расчетов по социальному страхованию показан в таблице 1.2.3.
Таблица 1.2.3.
Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы по учету и аудиту расчетов по социальному страхованию.
| №п/п | Нормативный документ | Кем, когда утвержден | Основные положения | Использование в учете и аудите |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»[3] | от 16.07.99г № 996 - IV, с последними изменениями и дополнениями № 1213 от 19.12.2006г | Определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Состоит из пяти разделов: 1 - общие положения; 2 - государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности; 3 - организация и ведение бухгалтерского учета; 4 – финансовая отчетность; 5 - окончательные положения. | Организационные аспекты формирования учетной политики предприятия по определению влияющих факторов на финансовый результат деятельности. |
| 2. | Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» [5 ] | от 22.05.97r № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями. | Определяет плательщиков налога, валовой доход, ставку налога, амортизацию, правила ведения налогового учета и порядок начисления и сроки уплаты налога. | С целью определения состава доходов и расходов в финансовом учете предприятия, сравнение с признанными валовыми доходами и расходами в налоговом учете, определение налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. |
| 3. | Закон Украины «Об аудиторской деятельности» [12 ] | от 22.04.1993г. № 3125 - ВР, с последними изменениями и дополнениями от 14.09.2006г. № 140 - V | Определяет понятие аудита и аудиторской фирмы, порядок сертификации и лицензирования, а также порядок проведения аудита, права, обязанность и ответственность аудиторов и аудиторских фирм. | Направлен на создание системы независимого финансово-экономического контроля с целью защиты интересов собственников и распространяется на всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и видов деятельности. |
| 4. | Закон Украины «О размере взносов на некоторые видыобщеобязательного государственного социального страхования» [ 9] | от 11.01.2001г. № 2213-III | Определены плательщики сборов (взносов), объекты налогообложения и размеры сборов (взносов), в зависимости от вида государственного социального страхования. | Определяет размеры взносов, сроки сдачи отчетности, штрафные санкции |
| 5. | Закон Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве» [ 11] | от 22.02.2001г.№ 2272 | Определяет применение страховых тарифов по данному виду страхования. | Определяет размеры взносов и тарифов, сроки сдачи отчетности, штрафные санкции. |
| 6. | Закон Украины «Об обязательном государственном пенсионном страховании» [7] | от 09.07.2003г.№ 1058-ВР | Которым, в частности, внедряется трехуровневая пенсионная система. | 1й уровень - солидарная система общеобяз-ного госуд-ного пенсионного страхования. 2й уровень -накопительная. 3й уровень негосуд-ного пенсионного обеспечения. |
| 7. | Закон Украины «Об обязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» [8 ] | от 02.03.2000г. № 1533-III | Определяет статус безработного, его характеристику и главные признаки, а также порядок назначения помощи по безработице | Определяет размеры взносов, сроки сдачи отчетности, штрафные санкции |
| 8. | Инструкция «О порядке расчета и уплаты предприятиями, учреждениями и организациями, а также гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, а также учета их поступлений в Пенсионный Фонд Украины» | от 03.06.1999г.№ 4-6, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины | Регулирует порядок расчета и уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. | Определяет размеры взносов, сроки сдачи отчетности, штрафные санкции |
| 9. | Положение о комиссии (уполномоченном) предприятия, учреждения, организации по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением | Утверждено постановлением правления Фонда социального страхования | Определяет права и обязанности, полномочия комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию предприятия. | Уполномоченный по социальному страхованию предприятия совместно с представителем работодателя: рассматривают вопросы материального обеспечения и предоставления социальных услуг застрахованным лицам по мере поступления соответствующих обращений и представления необходимых для их решения документов. |
Контроль за расчетами с социальными фондами является одним из средств обеспечения эффективной финансово-хозяйственной деятельности и предотвращения конфликтных ситуаций с органами проверяющих и налоговых служб, как в бюджетных организациях, так и в хозрасчетных.
Методика проверки операций по социальному страхованию идентична для всех фондов социального страхования.
План проверки расчетов по социальному страхованию показан на рисунке 1.2.3.
Начисление и удержание взносов на общеобязательное пенсионное страхование имеет свои особенности в зависимости от избранной системы налогообложения.
Практически ежегодно (а в некоторых случаях и чаще), с принятием Бюджета Украины происходят изменения в законодательных актах по социальному страхованию. Изменения, которые имели место, отражены в таблице 1.2.4.
Таблица 1.2.4.
Экономико-правовой анализ изменений и дополнений по учету расчетов по социальному страхованию.
| № | Наименование законодательного акта | Дата вступления в силу | Суть изменений |
| 1. | Приказ Министерства труда и социальной политики Украины «О внесении изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы» | 18.03.2006 г. | Данным приказом вносятся изменения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденную приказом Минтруда N 339 от 18.12.2000 г. Новшества касаются регистрации плательщиков страховых взносов на случай безработицы и связаны с переходом на новый способ регистрации СПД по принципу единого окна. |
| 2. | Законом Украины от 28.12.2007 г. № 107 “О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” (далее — Закон № 107) были внесены изменения и дополнения в Закон Украины от 18.01.2001 г. № 2240 “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением” | 01.01.2008г. | Предусматривает, что застрахованным лицам (кроме добровольно застрахованных и застрахованных, которые находятся в страховых случаях, предусмотренных Законом № 2240 (временная нетрудоспособность, беременность и роды), или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста), которые уплачивают страховые взносы менее полных шести календарных месяцев в течение последних двенадцати календарных месяцев перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам в соответствии с Законом № 2240 выплачивается исходя из фактической заработной платы, с которой были уплачены страховые взносы, но не выше размера минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая. |
| 3. | Приказ Министерства труда и социальной политики Украины 17.07.2008 N 605/15296 «Об утверждении изменений к Методике расчета совокупного дохода семьи для всех видов социальной помощи» | 01.07.2008г. | Устанавливаются размеры помощи при рождении ребенка, а также в подпункте 5.5 слова «средней заработной платы работников занятых в отраслях экономики» заменить словами "среднемесячной номинальной заработной платы работников, занятых в экономике". |
| 4. | Закон Украины «О государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003г. № 1058 -IY | 01.01.2008г. | Внесено изменение по удержанию взносов в Пенсионный фонд из заработной платы работников в размере 2% от суммы совокупного налогооблагаемого дохода и 19,92% от суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога. |
После изучения законодательно-нормативных документов по осуществлению контроля за правильностью ведения расчетов по социальному страхованию можно сделать следующий вывод: частое изменение законодательства относительно размеров начисления взносов на фонд оплаты труда (далее – ФОТ) и на заработную плату работников, изменение минимальной заработной платы затрудняет работу бухгалтеров по эффективному ведению расчетов по социальному страхованию. Ревизору, как проверяющему, необходимо помнить все изменения, которые произошли за период проверки, а также методики расчетов начислений и удержаний на ФОТ и на заработную плату работников, соответственно. Вследствие этого могут возникать разногласия между бухгалтером, осуществляющим расчеты по социальному страхованию и проверяющими органами.