Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 3).
Таблица 3
Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Объем информации | Техника исполнения | Характер возможных нарушений |
| 1 | Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании | Последовательно просматриваются все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании | ||
| 2 | Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда | Последовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют: 1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения | ||
| 3 | Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий | Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде | ||
| 4 | Проверка наличия справок – вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах | Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок – вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно – платежных ведомостях и отражение в учете этих операций | ||
| 5 | Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования | Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды |
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (Табл.4) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Табл.5).
Таблица 4
Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства
| № п/п | Номер и наименование счета | Регистры синтетического учета | Регистры аналитического учета | Документы, на основании которых производятся записи |
| 1 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Ж/о № 10, 10/1, 10а | Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы» Ведомость № 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о № 10) Ведомости № 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость № 15 по аналитическому учету сч. 26, 31,43 Ведомость № 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08 | Личная карточка, расчетно-платежная ведомость, Главная книга, ж/о № 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15 |
| 2 | 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) | Ж/о № 8 | Ведомость № 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов) | Декларация о доходах физического лица, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 8, 13, 15 |
| 3 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | Ж/о № 9, 10, 10/1, 10а | Ведомости № 12, 13, 15, 18 | Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, по единому социальному налогу, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15 |
Таблица 5
Схема аудита операций по расчетам по оплате труда
| Наименование операций | Дебет | Кредит | В каких документах операция отражена | Цели и процедуры аудита | ||
| Операции по начислению дополнительной заработной платы | ||||||
| Начислена оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие) АУП | 20 26 | 70 70 | расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с | Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг) | ||
| Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака | 28 | 70 | Акт о браке, расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с | Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.) | ||
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 69 | 70 | Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10, 10с, ведомости № 12, 13 | Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования | ||
| Начислена материальная помощь к юбилейным датам | 84 | 70 | Приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10,13 | Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль | ||
| Начислены отпускные за счет резерва | 96 | 70 | Расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с | Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений | ||
| Удержаны алименты из заработной платы работников | 70 | 76 | Исполнительный лист, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ведомость № 7 | Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, не удержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов | ||
| Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам | 70 | 71 | расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 7 | Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца | ||
| Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд | 70 | 73 | расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 8, ведомость № 7 | Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом, включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы предприятия | ||
| Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц | 70 | 84 | Акт инвентаризации, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10/1, ведомость № 10 | Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи | ||
| Операции по отчислениям взносов по единому социальному налогу и в фонды социального страхования и обеспечения | ||||||
| Произведены отчисления по ЕСН в части ФСС (4%) от заработной платы основных производственных рабочих | 20 | 69 | Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1 | Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль | ||
| Произведены отчисления по ЕСН в части ПФ от фонда заработной платы производственного персонала (28%) | 20 | 69 | То же | То же | ||
| Произведены отчисления в ФФОМС (0,2%) от фонда заработной платы производственных рабочих | 20 | 69 | То же | То же | ||
| Произведены отчисления в ТФОМС (3,4%) от фонда заработной платы производственных рабочих | 20 | 69 | То же | То же | ||
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (табл. 6)