Для того чтобы проверить количество дней компенсации за неиспользованный отпуск необходимо знать когда работник был принят на работу, и за какой период ему предоставлялся очередной трудовой отпуск.
Рыбаков И.М. был принят на работу 2 марта 2009г. (Приказ о приеме). Очередной трудовой отпуск был предоставлен с 05.05.2010г. по 28.05.2010г. на 24 календарных дня за период с 02.03.2009г. по 01.03.2010г. согласно трудового договора. Однако, за период с 02.03.2010г по 01.03.2011г. он отработал полных пять месяцев и за этот период ему положена компенсация за неиспользованный отпуск – 10 календарных дней (24/12х5). Расчет компенсации за неиспользованный отпуск представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2. – Данные для определения среднедневного заработка Рыбакова И.М. для расчета компенсации за неиспользованный отпуск
| Месяц, год | Доходы, принимаемые для исчисления среднего заработка | Оклад | Поправочный коэффициент | Зарплата с учетом поправочного коэффициента |
| Июль 2009 | 630138 | 630138 | 1 | 630138 |
| Август 2009 | 630168 | 630168 | 1 | 630168 |
| Сентябрь 2009 | 630168 | 630168 | 1 | 630168 |
| Октябрь 2009 | 630168 | 630168 | 1 | 630168 |
| Ноябрь 2009 | 630168 | 630168 | 1 | 630168 |
| Декабрь 2009 | 630168 | 630168 | 1 | 630168 |
| Январь 2010 | 630168 | 630168 | 1 | 630168 |
| Февраль 2010 | 630168 | 630168 | 1 | 630168 |
| Март 2010 | 621795 | 621795 | 1 | 621795 |
| Апрель 2010 | 633400 | 633400 | 1 | 633400 |
| Май 2010 | 590291 | 590291 | 1 | 590291 |
| Июнь 2010 | 630168 | 630168 | 1 | 630168 |
| Итого: | Х | Х | Х | 6261803 |
Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее - отпуска (выплаты компенсации) исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация) согласно главы 2 Инструкции «О порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством». В данном случае из расчета среднего заработка исключаются два месяца: март и апрель, т.к. Рыбаков И.М. предоставил больничный лист с 29.03.2010г. по 09.04.2010г.
Средний заработок составляет: 6261803/10/29,7=21083,51 рубля.
Компенсация за неиспользованный отпуск составит: 21083,51х10=210835.
Таким образом, Рыбакову И.М. за июль 2010г. Начислено 630168+210835=841003 рублей.
На следующем этапе проверки выборочно проверим правильность произведенных удержаний из заработной платы. Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога, отчисления по социальному страхованию, по исполнительным документам, по поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного предприятию и др. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов [18, с. 451].
Согласно статья 153 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) от 29.12.2009г. №71-З (принят Палатой представителей 11.12.2009г., одобрен Советом Республики 18.12.2009г.) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:
1.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 настоящего Кодекса (далее - налоговые резиденты Республики Беларусь);
1.2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Согласно статьи 164 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) от 29.12.2009г. №71-З (принят Палатой представителей 11.12.2009г., одобрен Советом Республики 18.12.2009г.) 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 156 настоящего Кодекса плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:
1.1. в размере 270000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1635000 белорусских рублей в месяц;
1.2. в размере 75000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.
Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 150000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.
Следовательно, все выплаты по системам премирования, действующим в организациях, а также любые виды надбавок и вознаграждений, выплачиваемых нанимателями работникам, облагаются подоходным налогом на общих основаниях.
Проверим правильность удержания подоходного налога с физических лиц в ОДО «Юливер» у монтажника ТО и связанных с ним конструкций 5 разряда Рыбакова И.М. который работает в ОДО «Юливер» на основании трудового договора. Ставка подоходного налога установлена в размере 12%.
У Рыбакова И.М. есть трое детей до 18 лет. Работник имеет льготу на налоговые вычеты из доходов в размере 720 000 рублей (150000х3 + 270 000).
Таким образом, сумма подоходного налога составит:
(841003-720000) х 12 / 100 = 14520 руб.
В ходе проверки правильности удержания подоходного налога с физических лиц было выявлено следующее:
в расчетной ведомости за июль 2010г. (приложение 6) главному инженеру Гончаренко В.Н. за июль 2010г. начислено 1200534 (625445- оклад за отработанное время; 125089 – надбавка за сложность и напряженность; 450000 – компенсация за использование личного автомобиля). Согласно статьи 163 п. 1.3. НК РБ освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы: все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). Таким образом, сумма подоходного налога у Гончаренко В.Н. удержана неверно: (1200534-270000)х12/100=111664 рублей. Заработная плата согласно ведомости выдачи составила 1016570, т.е. ему следует выплатить из кассы предприятия 64800 рублей.
В штате предприятия работают сотрудники на которых поступали исполнительные документы.
Проверим правильность произведенных удержаний по исполнительным документам в ОДО «Юливер».
Из заработной платы Рыбакова И.М. удерживаются алименты на двух несовершеннолетних детей на основании исполнительного листа №2-2927/05. В предложении на взыскание алиментов предлагают из всех видов заработка, причитающихся должнику к получению после исчисления налогов, производить удержание ежемесячно по 50% (17% погашения задолженности в размере 3 170 804, 33% текущие платежи, но не менее 75% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. Удержанные суммы выдавать взыскателю на руки либо высылать почтой (за счет должника).
В соответствии с п. 1 Перечня взыскание алиментов производится со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей, в денежной и натуральной форме.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей взыскиваются также с пенсий, стипендий, единовременных пособий и выплат, процентов и выигрышей по всем видам вкладов, сумм возмещения морального вреда и иных доходов плательщика.
Вместе с тем законодателем установлен ряд ограничений при взыскании алиментов.
В частности, алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, с болезнью или со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников; с выходного пособия при увольнении в части, не превышающей среднемесячный заработок лица, обязанного уплачивать алименты; с сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника (подп. 1.9 - 1.11 п. 1 Перечня) ("Постатейный комментарий к Кодексу Республики Беларусь о браке и семье. Раздел III. Семья" (П.В.Рагойша) (по состоянию на 20.08.2010))