2) Налоговый учет:
- Линейный метод амортизации;
- Нелинейный метод амортизации.
Кроме того:
- Все формулы расчета и настройки уже сделаны в программе. Для расчета достаточно только завести показатели первоначальной стоимости и срок полезного использования.
- На основе введенных данных программы Учет основных средств автоматически рассчитает годовую норму и сумму ежемесячных отчислений по амортизации.
- Используя кнопку "Амортизация" можно просмотреть весь расчет за год: ежемесячные суммы, остаточную стоимость по состоянию на каждый месяц.
- В программе учтены особенности исчисления амортизации по налоговому учету для объектов, приобретенных до 2002 года.
3. Автоматическое формирование проводок по начислению амортизации:
- программы «Учет основных средств» предусматривает автоматическое формирование проводок по начислению амортизации в Журнал операций.
- проводки формируются последним днем месяца по всем наименованиям ОС и НМА.
4. Предусмотрен расчет амортизационной премии для налогового учета. После расчета амортизационной премии в форму налоговый учет добавляются соответствующие операции.
5. Автоматизировано единовременное списание ОС. Предусмотрен учет ОС, стоимостью от 10000 руб. до 20000 руб., которые могут быть списаны в бухгалтерском учете, но для которых должна начисляться амортизация в налоговом учете.
6. На базе данных справочника заполняются декларации по транспортному и земельному налогу, налогу на имущество. Закладка «Налоги» справочника позволяет заполнить данные о наличии льгот по налогам.
В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.
В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на програмное обеспечение бухгалтерского назначения.
Я полагаю, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Минфин РФ в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте РФ.
Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.
2.11.2 Введение дополнительного контроля за учетом основных средств
Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.
2.11.3 Возможность введения международных стандартов
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств яляется ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 4, «Учет амортизационных отчислений», вступивший в силу 1 января 1977 г.
Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.
3. Практическая основа учета основных средств
При выполнении курсовой работы было рассмотрено предприятие ООО «Вкус».
Пример №1
Шестнадцатого декабря 2007, года данное предприятие приобрело у ООО «Аспект» сервер Hewlett Packard 340/S (паспорт № 12589740, заводской номер 1612-19, дата выпуска – апрель 2003 года, инвентарный номер 000125).
В сопроводительных документах была указана краткая характеристика сервера:
P – II 400/64 / SCSI 9, 16 GB/CD- ROM/ Клавиатура/ Мышь.
Сервер был оприходован, а затем передан для эксплуатации в бухгалтерию ООО «Вкус». Стоимость сервера – 20 500 руб. (без НДС), срок полезного использования 5 лет.
На основании данного поступления заполняется акт приемки- передачи основных средств (Приложение №1). На основании акта бухгалтер сделал следующие проводки:
Дт - 08 Кт – 60 Оприходован объект основных средств.
Дт – 01 Кт – 08 Объект основных средств введен в эксплуатацию.
Пример №2
Двадцать второго мая 2008 года ООО «Вкус» приобрело у ОАО «Лавазия-кофе» кофе-машину (паспорт № 1254889655, гарантийный талон №12545). Стоимость аппарата – 320 000 руб. Кофе-машина требует специальной установки (монтажа).
На основании данной операции комиссия, назначенная приказом руководителя оформила в двух экземплярах акт о приемки оборудования (Приложение №2), при этом первый экземпляр передали вместе с оборудованием на склад, а второй в бухгалтерию. Бухгалтер заполнил в акте графу «Корреспондирующий счет» и сделал проводку:
Дт – 07 Кт – 60 Оприходовано оборудование требующее монтажа.
Пример №3
Двенадцатого августа 2008 года ООО «Вкус» приобрело у ООО «Аспект» компьютер Hewlett Packard 457-R (паспорт № 12588954, заводской номер 5871-96, инвентарный номер 000141). Инвентарная карточка (Приложение №3) была оформлена бухгалтером на основании акта (накладной) приемки – передачи основного средства от 16 августа 2008 года №8. Стоимость компьютера – 28 500 руб. (без НДС).
Пример №4
Десятого октября 2008 года ООО «Вкус» передало ООО «Аспект» компьютер (инвентарный номер 39, заводской номер 73454) для модернизации (установки жесткого диска 750 Гбайт).
Первоначальная стоимость компьютера (без НДС) – 20 500 руб. Срок службы – 5 лет. К моменту передачи компьютер эксплуатировался в организации 1 год. Сумма начисленной амортизации составила 4100 руб. Стоимость работ по модернизации компьютера составила 7500 руб.
После модернизации срок полезного использования компьютера не изменился.
Первоначальная стоимость компьютера после модернизации составит:
20 500 + 7 500 = 28 000 руб.
Годовая норма амортизации компьютера составит:
(100 : (5 лет – 1 год)) x 100% = 25% - амортизация начисляется линейным способом.
Ежемесячная норма амортизации компьютера составит:
28 000 руб. x 25% : 12 мес. = 583 руб.
Сведения о произведенном ремонте объекта основных средств бухгалтер должен внести в инвентарную карточку. Если в результате модернизации качественные показатели объекта основных средств значительно изменились, в карточку заносят новые данные. Если это возможно, то старую карточку заменяют новой. Основные средства, поступившие после ремонта оформляются специальным актом (Приложение№4).
После того как акт будет оформлен, его передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер отражает в учете затраты на ремонт:
Дт – 20 (23, 26, 29, 44,91/2) Кт – 10 (60, 76) Учтены расходы на ремонт основных средств.
Дт – 19 Кт – 60 (76) Учтен НДС по расходам на ремонт.
Затраты на модернизацию или реконструкцию в состав расходов не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Эти расходы бухгалтер отражает проводками:
Дт – 08 Кт – 10 (23,20) Учтены расходы на модернизацию основных средств, произведенную собственными силами организации.
Дт – 08 Кт – 60 (76) Учтены расходы на модернизацию основных средств, выполненную сторонними организациями.
Дт – 19 Кт – 60 (76) Учтен НДС на модернизацию или реконструкцию.
Дт – 01 Кт – 08 Расходы на модернизацию или реконструкцию основных средств включены в первоначальную стоимость.
Пример №5
Первого декабря 2008 года директор ООО «Вкус» принял решение о списании вследствие морального износа сервера Hewlett Packard 340/S.
Первоначальная стоимость сервера – 20 500 руб. На момент списания на сервер была начислена амортизация в сумме 2220,83 руб.
После списания сервера были оприходованы следующие материалы:
- жесткий диск стоимостью 1500 руб.;
- оперативная память стоимостью 2500 руб.
На основании данной операции комиссия, назначенная приказом руководителя организации составляет акт на списание основных средств (Приложение №5).
На основании акта бухгалтер делает проводки:
Дт – 02 Кт – 01 Списана сумма начисленной амортизации на сервер.
Дт – 91/2 Кт – 01 Списана остаточная стоимость сервера.
Дт – 10 Кт – 91/1 Оприходованы материалы, оставшиеся после списания (жесткий диск, оперативная память).
Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельность организации в целом.
Кроме того состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – основного фактора повышения эффективности любого производства.