Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынка сбыта.
Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.
В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.
Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.
Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.
Однако организация управленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.
1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.
2. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.
3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.
4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.
Характеристика предприятия:
Предприятие занимается производством трех видов продукции А, В, С и имеет сложную структуру:
- цех №1
- цех №2
- цех №3
- РМЦ
В цехе №1 производится продукция А, в цехе №2 – В, цех №3 изготавливает продукцию С.
РМЦ осуществляет текущий ремонт оборудования цехов.
Для производства продукции используется один вид основных материалов, который оценивается по методу средней себестоимости.
Соответственно:
Для решения сквозной задачи выполним следующие представленные задания:
Составить журнал хозяйственных операций за январь 2001 г.
Журнал хозяйственных операций за январь 2001 г.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отпущены со склада материалы: | (См. Задача 1) | ||
| – в цех 1 (производство А) | 13339,4 | 20/1 | 10 | |
| – цех 2 (производство B) | 13257,3 | 20/2 | 10 | |
| – цех 3 (производство C) | 17198,9 | 20/3 | 10 | |
| 2 | Начислена заработная плата: | (Исходные данные) | ||
| – рабочим цеха 1 | 66700 | 20/1 | 70 | |
| – рабочим цеха 2 | 52000 | 20/2 | 70 | |
| – рабочим цеха 3 | 70000 | 20/3 | 70 | |
| – рабочим, обслуживающим оборудование цеха 1 | 7818 | 25/1 | 70 | |
| – рабочим, обслуживающим оборудование цеха 2 | 8862 | 25/2 | 70 | |
| – рабочим, обслуживающим оборудование цеха 3 | 6520 | 25/3 | 70 | |
| – персоналу заводоуправления | 80000 | 26 | 70 | |
| – рабочим РМЦ | 12000 | 23 | 70 | |
| 3 | Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы: | (Расчет см. ниже) | ||
| – рабочих цеха 1 | 23745,2 | 20/1 | 69 | |
| – рабочих цеха 2 | 18512 | 20/2 | 69 | |
| – рабочих цеха 3 | 24920 | 20/3 | 69 | |
| – рабочих, обслуживающих оборудование цеха 1 | 2783,2 | 25/1 | 69 | |
| – рабочих, обслуживающих оборудование цеха 2 | 3154,9 | 25/2 | 69 | |
| – рабочих, обслуживающих оборудование цеха 3 | 2321,1 | 25/3 | 69 | |
| – персонала заводоуправления | 28480 | 26 | 69 | |
| – рабочих РМЦ | 4272 | 23 | 69 | |
| 4 | Начислена амортизация по: | (См. Задача 2) | ||
| – оборудованию цеха 1 | 208,3 | 25/1 | 02 | |
| – оборудованию цеха 2 | 291,7 | 25/2 | 02 | |
| – оборудованию цеха 3 | 333,3 | 25/3 | 02 | |
| – зданию заводоуправления | 2833,3 | 26 | 02 | |
| – зданию цеха 1 | 149,8 | 25/1 | 02 | |
| – зданию цеха 2 | 424,4 | 25/2 | 02 | |
| – зданию цеха 3 | 312,3 | 25/3 | 02 | |
| 5 | Получен счет за электроэнергию, использованную: | |||
| а) на освещение производственных помещений: | ||||
| – цеха 1 | 1752 | 25/1 | 76 | |
| – цеха 2 | 1986 | 25/2 | 76 | |
| – цеха 3 | 1462 | 25/3 | 76 | |
| б) на обслуживание оборудования: | ||||
| – цеха 1 | 876 | 25/1 | 76 | |
| – цеха 2 | 993 | 25/2 | 76 | |
| – цеха 3 | 731 | 25/3 | 76 | |
| в) на освещение помещений заводоуправления | 680 | 26 | 76 | |
| г) на обслуживание РМЦ | 300 | 23 | 76 | |
| 6 | РМЦ произведен текущий ремонт оборудования цеха 2 (см. Ведомость учета затрат по РМЦ) | 16572 | 25/2 | 23 |
| 7 | Определены и списаны на себестоимость расходы: | (См. Задача 3, Задача 4) | ||
| а) РСЭО: | ||||
| – на себестоимость продукции цеха 1 (Продукция А) | 11685,5 | 20/1 | 25/1 | |
| – на себестоимость продукции цеха 2 (Продукция B) | 29873,6 | 20/2 | 25/2 | |
| – на себестоимость продукции цеха 3 (Продукция C) | 9905,4 | 20/3 | 25/3 | |
| 7 | б) Общецеховые расходы: | |||
| – на себестоимость продукции цеха 1 (Продукция А) | 1901,8 | 20/1 | 25/1 | |
| – на себестоимость продукции цеха 2 (Продукция B) | 2410,4 | 20/2 | 25/2 | |
| – на себестоимость продукции цеха 3 (Продукция C) | 1774,3 | 20/3 | 25/3 | |
| в) Общехозяйственные расходы: | ||||
| – на себестоимость продукции цеха 1 (Продукция А) | 39586,4 | 20/1 | 26 | |
| – на себестоимость продукции цеха 2 (Продукция B) | 30862,0 | 20/2 | 26 | |
| – на себестоимость продукции цеха 3 (Продукция C) | 41544,9 | 20/3 | 26 | |
| 8 | Выпущена и сдана на склад: | |||
| – Продукция А (из цеха 1) | 159958,3 | 43/1 | 20/1 | |
| – Продукция B (из цеха 2) | 146915,3 | 43/2 | 20/2 | |
| – Продукция C (из цеха 3) | 165343,5 | 43/3 | 20/3 | |
Соответственно: