| Статьи | Сумма до трансформации (млн. руб.) | Номер поправки из таблицы 1 | Сумма после трансформации (млн. руб.) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||
| Выручка | 3000 | 3000 | |||||
| Себестоимость продаж | (2440) | (6) | (2446) | ||||
| Коммерческие расходы | (200) | (200) | |||||
| Общехозяйственные расходы | (300) | (1) | (5) | (306) | |||
| Убыток от списания дебиторской задолженности | - | (2) | (2) | ||||
| Резерв по сомнительным долгам | - | (4) | (4) | ||||
| Убыток от обесценивания активов | - | (3) | (3) | ||||
| Налог на прибыль | (15) | (15) | |||||
| Прибыль | 45 | (7) | (5) | (2) | (4) | (3) | 24 |
После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее проведении бухгалтер ОАО «Альфа» использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки:
ДЕБЕТ 2100 «Основные средства»
КРЕДИТ 01
– 233 000 000 руб. – перенесён остаток по основным средствам;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ «Амортизация основных средств»
– 106 000 000 руб. – перенесена сумма амортизации основных средств;
ДЕБЕТ 1711 «Сырьё и материалы»
КРЕДИТ 10
– 10 000 000 руб. – перенесён остаток по сырью и материалам;
ДЕБЕТ 1730 «Готовая продукция»
КРЕДИТ 43
– 18 000 000 руб. – перенесена сумма остатка по готовой продукции;
ДЕБЕТ 1620 «Дебиторская задолженность - НДС»
КРЕДИТ 19
– 3 000 000 руб. – перенесён остаток по НДС;
ДЕБЕТ 1410 «Счета к получению»
КРЕДИТ 62
– 28 000 000 руб. – остаток по расчётам с покупателями и заказчиками;
ДЕБЕТ 63
КРЕДИТ 1495 «Резерв на безнадёжные долги»
– 4 000 000 руб. – перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 1210 «Расчётный счёт в национальной валюте»
КРЕДИТ 51
– 37 000 000 руб. – перенесён остаток денег на расчётном счёте;
ДЕБЕТ 1810 «Расходы, оплаченные авансом»
КРЕДИТ 60
– 10 000 000 руб. – остаток по авансам, выданным поставщикам;
ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 3110 «Счета к оплате»
– 60 000 000 руб. – перенесена сумма задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками;
ДЕБЕТ 70
КРЕДИТ 3510 «Заработная плата к выплате»
– 10 000 000 руб. – сумма задолженности по заработной плате;
ДЕБЕТ 68
КРЕДИТ 3400 «Налоги к оплате»
– 35 000 000 руб. – перенесена сумма налоговой задолженности;
ДЕБЕТ 66
КРЕДИТ 3310 «Краткосрочные долговые обязательства»
– 20 000 000 руб. – перенесён остаток по краткосрочным займам;
ДЕБЕТ 80
КРЕДИТ 5100 «Уставный капитал»
– 50 000 000 руб. – перенесена сумма уставного капитала;
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 5602 «Нераспределённая прибыль прошлых лет»
– 30 000 000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет;
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 5601333 «Нераспределённая прибыль отчётного периода»
– 24 000 000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли текущего года.
После проведения реклассификации можно составить окончательные баланс и отчёт о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс по МСФО ОАО «Альфа» на 31 декабря 2008 г.
| Статьи | Сумма после трансформации (млн. руб.) |
| Активы | |
| Текущие активы | |
| Денежные средства и их эквиваленты | 37 |
| Расчёты с покупателями | 28 |
| Резерв по сомнительным долгам | (4) |
| НДС к возмещению | 3 |
| Сырьё и материалы | 10 |
| Готовая продукция | 18 |
| Расходы, оплаченные авансом | 10 |
| Итого текущие активы | 102 |
| Долгосрочные активы | |
| Основные средства | 233 |
| Амортизация основных средств | (106) |
| Итого долгосрочных активов | 127 |
| Итого активы | 299 |
| Пассивы | |
| Текущие обязательства |
|
| Расчёты с поставщиками | 60 |
| Краткосрочные займы | 20 |
| Налоги к оплате | 35 |
| Расчёты по заработной плате | 10 |
| Итого текущие обязательства | 125 |
| Собственный капитал | |
| Уставный капитал | 50 |
| Нераспределённая прибыль прошлых лет | 30 |
| Нераспределённая прибыль отчётного периода | 24 |
| Итого собственный капитал | 104 |
| Итого пассивы | 229 |
Отчёт о прибылях и убытках за 2008 год
| Статьи | Сумма после трансформации (млн. руб.) |
| Выручка | 3000 |
| Себестоимость продаж | (2446) |
| Коммерческие расходы | (200) |
| Общехозяйственные расходы | (306) |
| Убыток от списания дебиторской задолженности | (2) |
| Резерв по сомнительным долгам | (4) |
| Убыток от обесценивания активов | (3) |
| Налог на прибыль | (15) |
| Прибыль | 24 |
В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны.
Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчётность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчётности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчётность для информирования иностранного партнера невозможно.