Для более достоверного понимания результатов деятельности организации в отчёт о прибылях и убытках могут помещаться и другие дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы.
На классификацию доходов и расходов организации оказывает влияние специфика ее деятельности и степень разнообразия выполняемых операций. Поэтому представить универсальную классификацию достаточно сложно. Однако в МСФО содержатся некоторые требования к отдельным группам доходов и расходов, которые целесообразно выделять в каждой организации.
Как правило, в составе доходов должны отражаться: доходы по видам деятельности (эта классификация должна совпадать с аналогичной, применяемой при перераспределении расходов); доходы от операций с инвестициями; доходы от операций с недвижимостью и основными средствами; доходы по процентам, курсовым разницам; доходы прошлых лет; другие существенные статьи доходов (по мере необходимости); прочие доходы.
Состав расходов может быть следующим: себестоимость по видам деятельности (данная классификация расходов должна соответствовать аналогичной классификации доходов); общие и административные расходы; коммерческие расходы; расходы по процентам, операциям с недвижимостью (основным средствам) и инвестициями; другие существенные статьи расходов (по мере необходимости); расходы прошлых лет; расходы по налогу на прибыль; прочие расходы.
В соответствии с требованиями МСФО 1 при формировании отчёта о прибылях и убытках необходимо раскрыть расходы организации по элементам затрат на основе данных первичных документов. Такой подход может быть полезен для прогнозирования будущих потоков денежных средств и использован при формировании отчёта о движении денежных средств.
МСФО предусматривают два формата представления расходов: по функциям затрат или по их характеру.
Метод функций затрат
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Административные расходы
Коммерческие расходы
Прочий операционный доход
Прочие операционные расходы
Прибыль от операционной деятельности
Метод характера затрат
Выручка
Прочий операционный доход
Изменения в запасах ГП и НП
Сырье и материалы
Заработная плата
Амортизация
Прочие операционные расходы
Суммарные операционные расходы
Прибыль от операционной деятельности
Окончательный отчёт о прибылях и убытках делается после составления рабочих таблиц по формированию доходов и расходов, в которых подводятся итоги сумм корректирующих записей. По всем доходам и расходам по видам деятельности, прочим доходам, доходам прошлых лет, коммерческим расходам, общим и административным расходам, расходам по процентам, расходам прошлых лет; налогу на прибыль и др. также определяется результат по корректирующим записям.
Пояснения к отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать: доходы и расходы по основным видам деятельности с разделением по элементам затрат; расходы периода (коммерческие, общие и административные) по элементам затрат; прочие доходы и расходы по элементам затрат; и, наконец, сами элементы затрат, участвующих в формировании показателя операционной прибыли, и суммы разницы между начисленными и списанными на себестоимость реализованной продукции расходами на оплату труда, амортизацией и отчислениями во внебюджетные фонды.
Отчёт об изменениях в капитале (приложение 8) должен отражать чистую прибыль или убыток за период, статьи доходов или расходов, помещаемые в соответствии с МСФО в разделе «Собственный капитал», эффект от изменений в учётной политике и исправления фундаментальных ошибок.
Отчёт о движении денежных средств (приложение 8) содержит сведения о притоках и оттоках денежных средств и их эквивалентов в отчётном периоде. Сами денежные средства представляют собой кассовую наличность, средства на счетах в банке и депозитах до востребования. К эквивалентам денежных средств относятся финансовые вложения, которые являются, во-первых, краткосрочными (три месяца и менее), во-вторых, высоколиквидными (быстро конвертируются в денежные средства) и, в-третьих, не сопряжены со значительным риском из-за изменения стоимости объектов вложения. В нашей стране к ним можно отнести также используемые для расчётов банковские векселя, депозитные сертификаты и др.
Рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Отметим, что она может отличаться в зависимости от того, какой вид деятельности ведет фирма.
Одним из учредителей ОАО «Альфа» является иностранная фирма. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчётность, составленную в соответствии с МСФО.
Перед составлением отчётности за 2008 год составим таблицу расхождений между учётом по российским стандартам и МСФО.
Таблица 1. Журнал регистрации поправок
| Операция | Сумма, млн. руб. | Причина поправки |
| 1. Доначислена амортизация основных средств. Амортизация распределяется между: – стоимостью готовой продукции на складе – себестоимостью реализованной продукции – общехозяйственными расходами | 10 3 6 1 | Порядок начисления амортизации в российском учёте отличается от требований МСФО |
| 2. Уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов | 5 | Согласно МСФО в себестоимость продукции включаются только производственные затраты |
| 3. Списан безнадёжный долг | 2 | В соответствии с МСФО порядок признания долгов безнадёжными отличается от аналогичных правил учёта по российским стандартам |
| 4. Начислен резерв по сомнительным долгам | 4 | Различия в страховании будущих рисков неоплаты |
| 5. Отражён убыток от обесценивания стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус величина накопленной амортизации) | 3 (7-4) | Международные стандарты предусматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их стоимости балансовой |
Корректировочные проводки будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 02
– 10 000 000 руб. – доначислена амортизация;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 84-11
– 3 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе;
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 84-11
– 6 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;
ДЕБЕТ 26
КРЕДИТ 84-11
– 1 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 43
– 5 000 000 руб. – уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 62
– 2 000 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 63
– 4 000 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 01
– 7 000 000 руб. – отражено обесценение стоимости основных средств;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 84-11
– 4 000 000 руб. – списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств;
После этого исходные отчётные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 2). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.
Таблица 2. Трансформационная модель
Пробный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 года
| Статьи | Сумма до трансформации (млн. руб.) | Номер поправки из таблицы 1 | Сумма после трансформации (млн. руб.) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||
| АКТИВ | |||||||
| Основные средства | 240 | (7) | 233 | ||||
| Амортизация | (100) | (10) | 4 | 106 | |||
| Сырьё и материалы | 10 | 10 | |||||
| Готовая продукция | 20 | 3 | (5) | 18 | |||
| Налоги к возмещению | 3 | 3 | |||||
| Дебиторская задолженность | 30 | (2) | 28 | ||||
| Резерв по сомнительным долгам | - | (4) | (4) | ||||
| Денежные средства | 37 | 37 | |||||
| Авансы поставщикам | 10 | 10 | |||||
| ИТОГО АКТИВ | 250 | 229 | |||||
| ПАССИВ | |||||||
| Кредиторская задолженность | 60 | 60 | |||||
| Задолженность по зарплате | 10 | 10 | |||||
| Налоги к уплате | 35 | 35 | |||||
| Краткосрочные займы | 20 | 20 | |||||
| Уставный капитал | 50 | 50 | |||||
| Нераспределённая прибыль прошлых лет | 30 | 30 | |||||
| Прибыль | 45 | (7) | (5) | (2) | (4) | (3) | 24 |
| ИТОГО ПАССИВ | 250 | ||||||
Пробный отчёт о прибылях и убытках за 2008 год