Таблица 13 – Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» в формате МСФО на 01.01.10
| Англ. | Рус. | РСБУ, в руб. | МСФО, в руб. |
| Assets | Актив | На 31.12.09 | На 31.12.09 |
| Non-current assetes | Внеоборотные активы | ||
| Property, plant and equipment | Основные средства | 892 000 | 1 104 000 |
| Investment property | Доходные вложения в материальные ценности | - | - |
| Total non-current assets | Итого внеоборотных активов | 892 000 | 1 104 000 |
| Current assets | Оборотные активы | ||
| Inventories | Запасы, в том числе: | 4 138 000 | 3 721 708 |
| Shor-term accounts receivable | "Долгосрочная дебиторская задолженность" | - | - |
| Long-term accounts receivable | "Краткосрочная дебиторская задолженность" | 6 748 000 | 7 366 000 |
| Short-term investments | "Краткосрочные финансовые вложения" | 3 107 000 | - |
| Cash | Денежные средства | 1 653 000 | 1 653 000 |
| Total current assets | Итого оборотных активов | 15 646 000 | 12 740 708 |
| Total assets | Баланс | 16 538 000 | 13 844 708 |
| "Shareholders' equity and liabilities" | Капитал и резервы | ||
| Share capital | Уставный капитал | 10 000 | 10 000 |
| Undist profit/lost current year | "Нераспределенная прибыль отчетного года" | 4 983 000 | 2 288 708 |
| "Total sharesholders' equity and liabilities" | Итого капитал и резервы | 4 993 000 | 2 298 708 |
| Non-current liabilities | Долгосрочные обязательства | ||
| Non-current bank credit | Долгосрочные кредиты банков | - | - |
| Total non-current libilities | "Итого долгосрочные обязательства" | - | - |
| Current liabilities | Краткосрочные обязательства | ||
| Current bank credit | Краткосрочные кредиты банков | - | - |
| Payables | Кредиторская задолженность | 11 546 000 | 11 546 000 |
| Total current liabilities | "Итого краткосрочные обязательства" | 11 546 000 | 11 546 000 |
| "Total shareholders' equity and liabilities" | Баланс | 16 538 000 | 13 844 708 |
Определим основные корректировки в отчете о прибылях и убытках. Представим отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп» составленный по правилам российского бухгалтерского учета в соответствии с таблицей 14.
Таблица 14 – Отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп» за 2009 год, составленный по правилам РСБУ, тыс.руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
| Наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | 010 | ||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 116307 | 2035 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (105848) | (1658) |
| Валовая прибыль | 029 | 10459 | 377 |
| Управленческие расходы | 040 | (4674) | (227) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 5785 | 150 |
| Прочие доходы и расходы | |||
| Прочие доходы | 090 | 6099 | 2 |
| Прочие расходы | 100 | (5736) | (10) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 6148 | 142 |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 180 | (1274) | (34) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 4874 | 108 |
На основании предложенных нами корректировок составим пробный отчет о прибылях и убытках формате МСФО в соответствии с таблицей 15.
Таблица 15 - Отчет о прибылях и убытках ООО «СтройГрупп» за 2009 (по МСФО)
| Наименование показателя | РСБУ, в руб. на 31.12.07 | МСФО, в руб., 31.12.07 |
| Выручка | 82 237 000 | 88 875 475 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг | (71 234 000) | (71 259 000) |
| Валовая прибыль | 11 003 000 | 17 616 475 |
| Управленческие расходы | (5 944 000) | (5 944 000) |
| Прибыль от продаж | 5 059 000 | 11 672 475 |
| Прочие доходы и расходы | ||
| Прочие доходы | 453 000 | 205 518 |
| Прочие расходы | (3 156 000) | (3 978 000) |
| Прибыль/ убыток до налогообложения | 2 289 000 | 7 769 993 |
| Налоговые расходы | (1 529 000) | (1 529 000) |
| Прибыль/убыток за период | 760 000 | 6 240 993 |
Проведенная нами процедура трансформации финансовой отчетности ООО «СтройГрупп» в соответствии с МСФО является наиболее перспективным способом привлечения денежных средств для компании в условиях кризиса ликвидности. Определим эффективность использования трансформированной финансовой отчетности ООО «РЛК», для этого рассмотрим кредитование компании в российских банках и зарубежных.
МСФО можно расценивать как инструмент глобализации экономики и мирохозяйственных связей. Но если говорить по существу, то принципы, заложенные в порядок формирования отчетности согласно МСФО, делает ее более адекватной и отражающей истинное имущественное состояние организации. В силу этого, ценность МСФО важна не только для иностранных, но и российских инвесторов. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» определены основные направления в области реформирования отечественного бухгалтерского учета и отчетности.
Признано, что российские организации, использующие существующую систему бухгалтерского учета, явно проигрывают на международном рынке, так как она ориентирована на предоставление финансовой отчетности для российских налоговых органов. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык официально признанный на международном уровне. Кроме того, компании необходимо трансформировать свою финансовую отчетность и в том случае, если она заинтересована в использовании финансовой информации при внедрении внутренней информационной системы по менеджменту.
МСФО являются универсальным языком общения представителей мирового бизнеса. Применение МСФО российскими предприятиями, в значительной степени будет способствовать завоеванию нашей страной лидирующих позиций на международном рынке капитала.
Кроме того, финансовая отчетность, составленная в формате МСФО, включает ряд преимуществ для российских предприятий, среди которых и привлечение кредитных ресурсов из-за границы, поэтому целесообразно провести анализ рынка лизинговых операций с целью выявления структуры источников финансирования лизингодателей.
Существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам – трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО и конверсия.
Определенные в ходе выполнения дипломной работы критерии проведения трансформации, позволят выбрать соответствующую модель трансформации данных российского учета.
Выделяют шесть основных этапов трансформации. Данный комплекс процедур представляет собой унифицированный набор действий применяемых при переводе финансовой отчетности предприятия на МСФО, не зависимо от сферы его деятельности.
Однако, корректировки в отчетность вносятся с учетом специфики деятельности предприятия, в целях унификации учета хозяйственных операций разработаны отраслевые стандарты, имеющие узкую направленность в применении, поэтому целесообразно рассмотреть их более детально.
Несмотря на единообразие принципов МСФО, существуют отрасли, в силу своей специфики, требующие дополнительного нормативного регулирования. Для них принимаются специализированные стандарты, регулирующие учет только им присущих операций.
В процессе трансформации финансовой отчетности предприятия были выполнены следующие этапы, согласно разработанной методике. Были составлены пробный баланс и отчет о прибылях и убытках.
1. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ).
2. Цыганков, К.Ю. Принципы МСФО [Текст]: Аудитор, №4,2007, С. 19-26.
3. Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации [Электронный ресурс], Департамент методологии, стандартизации и управления качеством аудиторско-консалтинговой фирмы "ЦБА": Новая бухгалтерия N 11, 2006 г.; Режим доступа: http://www.2buh.ru/periodica/akdi/detail.php?ID=127097#
5. Переход на МСФО: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]– Журнал «Финансовый Директор», № 12 (декабрь), 2004г. http://www.2buh.ru/periodica/fd/detail.php?ID=106917#
6. В Кремле разъясняют проблемы МСФО [Текст]: Аудит, №7, 2005, С. 9
7. Реформирование и гармонизация бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности [Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.thepromotionclub.info/msfo/6616/
8. Ильяшенко, П. МСФО: вводные положения [Электронный ресурс]; МСФО: практика применения, №1, 2006, Режим доступа: http://www.msfo-mag.ru/article/197.html