Величину торговой дебиторской задолженности на начало периода отразим в том же размере что, и была определена в соответствии с данными РСБУ.
Деб/задолженность = 6748000 /(1 + 0,0875) = 6205057руб.
Таким образом обесценение дебиторской задолженности составило 542943руб., и полученная сумма списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным долгам. Согласно МСФО 39 в конце каждого отчетного периода предприятия обязаны проверять все свои финансовые активы, к которым относится и дебиторская задолженность компании, на предмет их возможного обесценения. На обесценение дебиторской задолженности могут указывать плохое финансовое положение предприятия-дебитора, отказ должника погасить задолженность и статистика неоплаты долгов за прошлые годы. На сумму потенциально невзыскиваемой дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам.
Порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам в МСФО не определен. На практике такой резерв часто состоит из двух частей: специальной и общей. В специальную часть резерва включается задолженность конкретных дебиторов, которые либо отказались оплачивать счета, либо имеют плохое финансовое положение. Однако поскольку часть задолженности может быть не возвращена даже «благополучными» дебиторами, под нее также создается резерв — его общая часть, которая определяется на основе статистики неоплаты прошлых лет. Рассчитать эту часть резерва можно двумя способами: исходя либо из суммы продаж за конкретный период, либо из общей величины дебиторской задолженности на конец этого периода. В первом случае по опыту прошлых лет определяют процент безнадежных долгов в общем объеме продаж. Умножив этот процент на выручку за текущий период, получают величину резерва по сомнительным долгам, которую нужно начислить за отчетный период. Во втором случае дебиторскую задолженность ранжируют по срокам давности, например, выделяют долги, которые просрочены на период от одного до двух месяцев, от двух до трех месяцев, от трех месяцев до полугода и свыше полугода. После этого исходя из статистики прошлых лет по каждой группе задолженности определяется процент неоплаты. Сумма резерва на конец отчетного периода вычисляется путем умножения величины долга по каждой группе на соответствующий процент. Затем из этой суммы вычитается величина резерва на начало периода, и получается сумма резерва, начисленная за отчетный период.
Анализируемая организация имеет дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на конец отчетного периода в размере 6748,00 тыс. руб. Учитывая статистику о дебиторской задолженности и сроки ее возникновения целесообразным будет разделить ее на задолженность дебиторов, в отношении которых существует уверенность в погашении задолженности – 4968 тыс. руб. (данная сумма не входит в расчет для формирования резерва), затем задолженность дебиторов, сумма просрочки которых составляет менее 180 дней, но вероятность взыскания мала – 75 тыс.руб. (в расчет резерва принимается в полном размере) и прочая дебиторская задолженность.
Начисление резерва по сомнительным долгам производится на задолженность от 1 года до 3-х лет и более в дебет счета учета расходов. Следовательно, резерв по сомнительным долгам равен 75 тыс.руб.
Дебиторская задолженность показывается в отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Анализ дебиторской задолженности организации по расчетам с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») показал, что у предприятия отсутствует безнадежная дебиторская задолженность. Кроме того, был создан резерв по сомнительным долгам. Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены.
Сумма созданного резерва относится на расходы организации и составляет 618 тыс.руб. При составлении финансовой отчетности сумма обесценения дебиторской задолженности ( т.к. справедливая стоимость обязательств ниже балансовой стоимости) относится на счет резерва по сомнительным долгам. Имеющаяся дебиторская задолженность относится к краткосрочной в полном объеме, т.к. сроки ее возникновения менее одного года.
Краткосрочные финансовые вложения согласно МСФО 39 не требуют обязательного отражения в балансе, раскроем их содержание в примечаниях к отчетности.
На счете 50 «Касса» учитываются денежные средства в кассе, на счете 51 «Расчетный счет» - денежные средства на счетах в банках. Корректировка по данным статьям баланса не производится.
Капитал в МСФО рассматривается как разница между активами и обязательствами компании. Значимых противоречий между РСБУ и МСФО нет. Поэтому уставный капитал не подвергнется, каким либо изменениям.
Нераспределенная прибыль предприятия будет уменьшена на суммы создаваемых резервов (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценивание активов, резерв под условные обязательства).
Кредиты и займы доводятся до своей дисконтирование стоимости. При определении ставки дисконтирования для вычисления возмещаемой суммы кредитов и займов, используется средневзвешенная стоимость капитала. Средневзвешенную стоимость капитала находится по классической формуле, которую используют в своей работе оценщики.
Задолженность по кредитам (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») на отчетную дату составила 0 тыс.руб.
Данные о кредитах и займах на начало периода отразим в том же размере, что и в отчетности составленной по РСБУ.
Анализ кредиторской задолженности организации поставщикам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») по срокам ее возникновения не выявил нереальную для взыскания задолженность. В бухгалтерском балансе организация показала свернутое сальдо по данному счету.
Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО. Поэтому для бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО следует учесть развернутое сальдо по данному счету. Поставщиков можно разделить на две группы: поставщики товаров и поставщики услуг. Существенной является информация, раскрывающая задолженность по этим группам.
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» числится текущая задолженность перед бюджетом по налогам и взносам. Основная масса задолженности кредиторская. По принципу зачета налогов, уплачиваемых в бюджет одного уровня, в бухгалтерском балансе следует показать свернутое сальдо по этим счетам.
Кроме того, предприятие имеет задолженность перед персоналом по оплате труда в размере 228 000 рублей. Данная величина войдет в отчетность по МСФО без изменений.
Отложенные налоговые обязательства у компании отсутствуют, кроме того, ООО «СтройГрупп» осуществляет деятельность только в пределах РФ.
Трансформационная таблица, составленная на основе перечисленных выше корректировок, представлена в соответствии с таблицей 12.
На основании оборотно-сальдовой ведомости, скорректированной с учетом требований МСФО, составляем пробный баланс путем отнесения скорректированных остатков по счетам к соответствующим статьям баланса.
Согласно МСФО статьи баланса группируются либо путем разделения активов и обязательств на оборотные и внеоборотные (текущие и долгосрочные), либо по мере возрастания или убывания ликвидности (способности приносить доход).
Таблица 12 – Оборотно-сальдовая ведомость ООО «СтройГрупп» по состоянию на 01 января 2010 г., скорректированная с учетом требований МСФО
| Наименование счета | Данные РСБУ | Корректировка | Итого статья баланса по МСФО | Итого статья отчета о прибылях и убытках по МСФО | |
| Дт | Кт | ||||
| Основные средства | 892000 | 212000 | - | 1104000 | - |
| Запасы | 4063000 | 341292 | 3721708 | - | |
| Дебиторская задолженность | 6748000 | 618000 | 7366000 | - | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 3107000 | - | (3107000) | - | - |
| Денежные средства | 1653000 | - | - | 1653000 | - |
| Уставный капитал | 10 000 | - | - | 10 000 | - |
| Нераспределенная прибыль /убыток | 4983000 | 2694292 | - | 2288708 | - |
| Долгосрочные обязательства | 0 | - | - | 0 | - |
| Краткосрочные обязательства | 0 | - | - | 0 | - |
| Кредиторская задолженность | 11546000 | - | - | 11546000 | - |
| Выручка | 116307000 | - | - | 116307000 | |
| Себестоимость | 105848000 | 35286 | - | - | 105812714 |
| Управленческие расходы | 4674000 | - | - | - | 4674000 |
| Прочие расходы | 5736000 | - | - | - | 5736000 |
| Прочие доходы | 6099000 | - | - | - | 6099000 |
| Налог на прибыль | 1274000 | - | - | - | 1274000 |
На основе полученных нами данных был составлен пробный бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» соответствующий требованиям МСФО в соответствии с таблицей 13.