Поэтому, во-первых, в данной работе рассматривается информация только на конец отчетного периода, т.е. на 01 января 2010 г.; во-вторых, трансформация имеет достаточно условный характер, основанный на субъективном мнении эксперта. Не производится переоценка имущества. Статьи, которые составляют менее 5% общего итога по данному отчету, признаются несущественными. Отчетной валютой является российский рубль, точность – тысяча рублей.
Как известно, существуют огромные различия между ведением учета и составлением отчетности по МСФО и РСБУ, т.е. одни и те же операции в соответствии с разными стандартами учета и отчетности признаются по-разному.
На самом первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS 1) «Первоначальное принятие международных стандартов финансовой отчетности».
Следует обратить особое внимание на то, что правила МСФО 1 (IFRS 1) запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен.
Правильно и подробно составленный регламент трансформации позволяет облегчить процесс преобразования финансовой отчетности. Регламент описывает основные этапы трансформации, а также методику трансформации российской отчетности для получения отчетности по МСФО. Определим основные этапы трансформации:
- сбор необходимой информации;
- заполнение таблиц трансформации;
- проведение корректирующих проводок;
- заполнение форм отчетности по МСФО.
Таким образом, в регламент трансформации включаются:
- перечень источников используемой информации;
- описание используемых трансформационных таблиц;
- правила переноса информации в трансформационные таблицы;
- правила выполнения корректирующих проводок и заполнения трансформационных таблиц, где описывается степень детализации данных, интерпретации по некоторым видам операций (например, критерии классификации аренды к финансовой или операционной),
- правила формирования профессиональных суждений, например, по начислению резервов, расчету отложенных налогов и оценке финансовых инструментов;
- формы отчетности в соответствии с МСФО.
В нашем случае источниками исходной информации являются:
- учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового учета;
- форма № 1 (Бухгалтерский баланс) и форма №2 (Отчет о прибылях и убытках);
Для подготовки бухгалтерского баланса, отвечающего требованиям МСФО, составляется пробный баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса. Для этого последовательно проанализируем счета бухгалтерского учета, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе ООО «СтройГрупп» на 01 января 2010 г.
Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» составленный по правилам российского бухгалтерского учета представлен в соответствии с таблицами 9 и 10.
Таблица 9 – Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» (Актив), составленный по РСБУ, тыс. руб.
| Актив | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Основные средства | 120 | 0 | 892 |
| Итого по разделу I | 190 | 0 | 892 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 718 | 4138 | |
| Запасы | 210 | ||
| в том числе: | 666 | 4063 | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | ||
| расходы будущих периодов | 216 | 51 | 75 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 1056 | 6748 |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 603 | 5043 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 0 | 3107 |
| Денежные средства | 260 | 504 | 1653 |
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
| Итого по разделу II | 290 | 2278 | 15646 |
| БАЛАНС | 300 | 2278 | 16538 |
Распределения данных по разделам отчетности по МСФО будет выглядеть в соответствии с таблицей 10.
Таблица 10 – Распределение данных РСБУ по разделам отчетности по МСФО, тыс.руб.
| Счета | Данные учета по РСБУ |
| Основные средства | 892 |
| Запасы | 4138 |
| Дебиторская задолженность | 6748 |
| Расходы будущих периодов | 75 |
| Уставный капитал | (10) |
| Нераспределенная прибыль | (4983) |
| Кредиторская задолженность | (11546) |
| Выручка | (116307) |
| Себестоимость | (105848) |
| Текущая часть налога на прибыль | 1274 |
Таблица 11 – Бухгалтерский баланс ООО «СтройГрупп» (пассив), составленный по РСБУ, тыс. руб.
| Пассив | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный капитал | 410 | 10 | 10 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 109 | 4983 |
| Итого по разделу III | 490 | 119 | 4993 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | 510 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
| Итого по разделу IV | 590 | ||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | 610 | 151 | 0 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 2008 | 11546 |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | 1673 | 9966 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 189 | 228 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 77 | 155 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 69 | 531 |
| прочие кредиторы | 625 | 0 | 665 |
| Итого по разделу V | 690 | 2159 | 11546 |
| БАЛАНС | 700 | 2278 | 16538 |
По международным стандартам финансовой отчетности допускается признание объектов основных средств либо по справедливой стоимости, либо по исторической. В нашем случае учетная политика предприятия предполагает учет объектов основных средств по исторической стоимости с учетом амортизационных отчислений, и созданием резерва под обесценение. Анализ счета 01 «Основные средства» и счета 02 «Амортизация основных средств» позволили выделить следующую информацию.
Использование основных средств осуществляется в производственных целях. Срок полезного использования определен в 7 лет. Амортизация начисляется линейным методом, который признается международными стандартами. Переоценка основных средств не производилась. В течение 2009 года объекты основных средств на сумму 247 тыс.руб. были списаны на себестоимость, так как их стоимость не превышала 20 тыс.руб.
По международным стандартам стоимостная оценка не является критерием для отнесения актива к основным средствам, поэтому нужно учесть такие основные средства по их фактической стоимости и начислить амортизацию в размере 35,28 тыс.руб., данная сумма подлежит зачислению в себестоимость услуг в отчете о прибылях и убытках.
Перейдем к трансформации оборотных активов предприятия, рассматривая статью, Запасы отметим, что балансовой оценкой запасов согласно МСФО 2 «Запасы» является наименьшая стоимость из фактической себестоимости и чистой продажной стоимости. Организация оценивает запасы по средневзвешенной стоимости.
Поскольку организация учитывает на счете Запасы, приобретенные товарно-материальные ценности, необходимые для организации рабочего процесса и не перепродает их третьим лицам, запасы находятся в форме сырья и материалов, предназначенных для использования при предоставлении услуг, то целесообразным будет отражение ТМЦ по средневзвешенной стоимости. Поэтому в целях трансформации баланса в соответствии с МСФО принимаем их балансовую стоимость, как определенную по российским стандартам.
Однако, согласно МСФО 2 «Запасы» ТМЦ необходимо отражать по справедливой стоимости. Поскольку уровень инфляции за 2009 год составил 8,4 %, есть основания полагать, что величина основных средств изменилась, следовательно, необходимо определить стоимостную величину запасов на конец отчетного периода с учетом коэффициента инфляции.
Определим стоимость запасов (сырья, материалов и других аналогичных ценностей) в ООО «СтройГрупп» в соответствии со следующей формулой:
Запасы = 4063000 - (4063000 *0,084) = 3721708руб.
Следовательно, в трансформированной отчетности ТМЦ будут отражены в размере 3721708руб. Уценка составляет 341292рублей и относится на счет нераспределенной прибыли. Однако из состава запасов необходимо исключить статью расходы будущих периодов, поскольку в ней отражаются предоплаченные авансы по услугам рентного характера (реклама, страховка, аренда, программное обеспечение, лицензии). В целях сближения с МСФО необходимо поменять название статьи на «Предоплаченные расходы».
Анализируя дебиторскую задолженность необходимо разделить ее на торговую и задолженность по операциям со связанными сторонами. Необходимо выделить краткосрочную и долгосрочную задолженность, а также выявить безнадежных и сомнительных дебиторов. Создается резерв по сомнительным долгам.