При расчете экономии затрат, обусловленной применением новых видов сырья и заменой потребляемых сырья, материалов, топлива и энергии, а так же в связи с улучшением их использования, определяется путем умножения экономии этих ресурсов в натуральном выражении на соответствующие средние цены, которые сложились в предплановом году.
Фактор повышения качества выпускаемой продукции, улучшения ее характеристик учитывает прямые и дополнительные текущие затраты, которые связаны с совершенствованием конструкций и улучшением потребительных свойств изделий, выпускаемых в соответствии с утвержденными техническими условиями и стандартами. В данном случае учитывается так же изменение затрат в связи с гарантийным обслуживанием изделий. Дополнительные затраты определяются исходя из изменений прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции улучшенного качества в планируемом году.
Экономия за счет факторов совершенствования управления, организации производства и труда рассчитывается так же, как и экономия за счет повышения технического уровня производства, то есть это абсолютное снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый объем работ в плановом году с учетом экономии в предплановом году.
Снижение себестоимости за счет снижения потерь от брака (если он планируется) рассчитывается как произведение норм потерь от брака в предплановом году, коэффициента снижения этих норм и объема производства в планируемом году.
Изменение затрат может происходить и за счет структурных сдвигов, расчет экономии в данном случае делается в таком порядке:
1) определение переменных затрат на тысячу рублей продукции планового года исходя из цен и себестоимости предпланового года;
2) определение переменных затрат на тысячу рублей продукции предпланового года;
3) расчет разницы между переменными затратами на тысячу рублей продукции планового года исходя из цен и себестоимости продукции предпланового года и переменных затрат на тысячу рублей продукции предпланового года;
4) разница, полученная в пункте 3, умножается на объем производства продукции планируемого года в ценах предпланового года.
Если изменение себестоимости возникло за счет изменения цен на выпускаемую продукцию, то можно рассчитать это изменение путем умножения разницы среднегодовых цен на единицу продукции в предплановом году и принятых в плановых расчетах на количество планируемой к выпуску данной продукции.
Аналогично можно рассчитать изменение себестоимости за счет изменения цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию.
Изменение себестоимости продукции за счет влияния изменений условий оплаты труда определяется по формуле (3.1.1):
Эзп = (Зпл – Зб) х Ч х Тм х (1 + К) (3.1.1)
где Эзп – изменение себестоимости продукции за счет изменения условий оплаты труда, в тысячах рублей;
Зпл и Зб – месячные тарифные ставки или оклады работников в планируемом и базисном периодах, в рублях;
Ч – численность работников, для которых планируется изменение условий оплаты труда;
Тм – количество месяцев действия новых условий оплаты труда;
К – коэффициент отчислений от заработной платы на социальные нужды, а так же другие отчисления и платежи, исчисляемые от фонда оплаты труда, в процентах.
Кроме того, можно рассчитать относительную экономию по условно-
– постоянным расходам. Рост объема выпускаемой продукции вызывает некоторое увеличение условно – постоянных расходов, поэтому необходимо их приведение в сопоставимый с базисным периодом вид. Приведение осуществляется по формуле (3.1.2):
Уп = У (Топ – Тз) / Топ (3.1.2)
где Уп – удельный вес приведенных условно – постоянных расходов в себестоимости продукции или в отдельных элементах (статьях) затрат базисного периода, в процентах;
У – удельный вес условно – постоянных расходов в себестоимости продукции или в отдельных элементах затрат в базисном году, в процентах;
Топ – темп прироста объема производства продукции (работ, услуг) в планируемом году по сравнению с базисным периодом, в процентах;
Тз – темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства, в процентах.
Относительная экономия условно – постоянных расходов в результате изменения объема производства рассчитывается по формуле (3.1.3):
Эу‑п = Сб х Топ х Уп / 100 х 100 (3.1.3)
где Эу‑п – экономия условно-постоянных расходов;
Сб – себестоимость продукции или отдельные элементы затрат в базисном году.
Относительная экономия на амортизационных отчислениях в связи с изменением объема производства рассчитывается по формуле (3.1.4):
Эа = (Аб / ОПб – Апл / ОПпл) х ОПпл х К (3.1.4)
где Эа – экономия или удорожание в связи с относительным изменением амортизационных отчислений;
Аб и Апл – общая сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и планируемом годах;
ОПб и ОПпл – объем производства продукции (работ, услуг) в базисном и планируемом годах;
К – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений в себестоимости продукции в базисном году.
Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции, характеризующими общий уровень издержек на предприятии, являются себестоимость товарной и себестоимость реализуемой продукции. При выпуске одного или немногих видов продукции показателем, характеризующим уровень и динамику затрат, служит себестоимость единицы продукции. Если необходимо охарактеризовать изменение затрат при изготовлении разнородной продукции применяются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции.
Показатель себестоимости единицы продукции рассчитывается на предприятиях, производящих разнородную продукцию с преобладанием сравнимой, а показатель затрат на 1 руб. товарной продукции – на предприятиях с большим удельным весом несравнимой продукции.
Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) планируется по двум показателям:
1) снижение себестоимости сравнимой продукции выпускавшейся на данном предприятии в предплановом году;
2) снижение затрат на 1 руб. товарной продукции.
Эти показатели могут определяться методом прямого счета укрупнено, либо по технико-экономическим факторам.
Планируемое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в процентах определяется по формуле (3.1.5):
ΔСп = (Вп х Сф – Вп х Сп / Вп х Сф) х 100 (3.1.5)
где ΔСп – изменение себестоимости сравнимой товарной продукции, в процентах;
Вп – запланированный объем выпуска товарной продукции в натуральных, условно – натуральных показателях;
Сп и Сф – полная себестоимость единицы продукции соответственно в плановом и отчетном периодах.
Планируемое снижение затрат на один рубль товарной продукции в процентах рассчитывается по формуле (3.1.6):
ΔЗрп = (Зрп(б) – Зрп(п) / Зрп(б)) х 100 (3.1.6)
где ΔЗрп – изменение величины затрат на один рубль товарной продукции, в процентах;
Зрп(б), Зрп(п) – затраты на один рубль товарной продукции соответственно в отчетном и плановом периодах.
Кроме того, следует помнить, что при разработке плана по себестоимости продукции количество показателей и степень детализации расчетов на разных стадиях планирования неодинаковы. Составление перспективного и проектов годовых планов для определения себестоимости товарной продукции в качестве основного используется расчет влияния важнейших технико-экономических факторов на общий уровень затрат. А при годовом планировании пофакторный расчет сочетается с детальным калькулированием себестоимости товарной продукции и разработкой сметы затрат на производство.
3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
Данные отчета о прибылях и убытках ОАО «Завод металлоконструкций» показывают, что вместе с увеличением выпуска продукции, валовой прибыли и других немаловажных показателей произошло увеличение и себестоимости продукции.
Основными причинами увеличения себестоимости продукции на ОАО «ЗМК» стали: удорожание потребляемого сырья и энергии, увеличение транспортно-заготовительных расходов, повышение заработной платы работников предприятия и как видно из пункта 2.3, увеличение общепроизводственных и общехозяйственных затрат. В состав обще – производственных и общехозяйственных затрат входит большое число разнообразных расходов большая часть которых увеличилась в 2004 году по сравнению с 2003 годом в результате инфляции, например, абонементная плата, услуги железной дороги, услуги связи, услуги банка и другие расходы.
Таким образом, на себестоимость продукции в условии настоящей экономической ситуации большее влияние оказывают внешние факторы, нежели внутренние.
В первую очередь для того, чтобы снизить себестоимость продукции необходимо устранить непроизводительные расходы – это расходы на штрафы, пени, неустойки, санкции, потери, простои, порчи.
Согласно пункту 2.3 непроизводительные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в 2004 году на ОАО «ЗМК» составили 30 тыс. руб., их снижение относительно 2003 года составило 12%.
Если бы непроизводительные затраты были устранены, то снижение себестоимости на 1 руб. товарной продукции, рассчитанное по формуле (3.1.6) в 2004 году составит: