Для определения НДФЛ рассчитывают налоговую базу и умножают ее на налоговую ставку, применяемую для доходов соответствующего вида. Основная ставка НДФЛ – 13%. Для дивидендов установлена ставка – 30%. Для некоторых видов доходов – 35%:
– выигрыши и призы в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы;
– доход от процентов по вкладам в банках в части превышения действующих ставок рефинансирования, установленных для рублевых и валютных вкладов;
– материальная выгода, исчисленная в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами от организации.
Для всех видов доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, действует ставка 30% сумм полученных доходов.
В налоговую базу доходы, фактически полученные в соответствующем отчетном году. При определении налогооблагаемой базы из доходов физического лица исключаются, не подлежащие налогообложению:
1. Государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком.
2. Государственные пенсии.
3. Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством: суммы возмещения вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг некоторым категориям граждан; оплата стоимости или выдача натурального довольствования судебным приставам, работникам таможни, военнослужащим, работникам суда и прокуратуры и другие подобные выплаты.
Компенсационный характер носит возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников, если обучение проходит в российском образовательном учреждении, получившем государственную аккредитацию, или в иностранном учебном заведении, имеющем соответствующий статус, а программа подготовки способствует более эффективному использованию специалиста в деятельности организации.
Компенсационный характер носит и выходное пособие, выплачиваемое работникам, уволенным в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
В состав не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат относятся также доплаты за ведение работ вахтовым методом, разъездной характер работ, суточные и выплаты взамен суточных, суммы полевого довольствования.
Не подлежит налогообложению стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты на работах с вредными или опасными условиями труда и выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
4. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
– в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами.
– работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена семьи (родители, супруги, дети) и некоторые другие виды помощи.
5. Суммы полной или частичной компенсации путевок в курортные или лечебные организации (кроме туристических), выплачиваемые работникам или членам их семей за счет чистой прибыли или ФСС.
6. Суммы, оплачиваемые из прибыли, оставшейся после начисления налога, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей и детей в медицинских учреждениях при наличии документов, подтверждающих эти расходы, и соответствующей лицензии у медицинского учреждения.
7. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами или участниками в результате переоценки основных средств в виде дополнительно полученных ими акций или имущественных долей.
8. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями по видам деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
9. Доходы в пределах 2000 рублей за год, представляющие собой:
– подарки, от организаций, не облагаемые налогом на наследование и дарение;
– призы, полученные на конкурсах и соревнованиях, проводимые в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или органов местного самоуправления;
– материальная помощь, оказываемая работникам и бывшим работникам, вышедшим на пенсию (кроме работавших по договорам подряда);
– возмещение работникам, их супругам, родителям и детям, а также бывшим работникам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом;
– выигрыши и призы в конкурсах и т.п., проводимых в рекламных целях.
Кроме перечисленных видов доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, имеется еще ряд доходов, не подлежащих налогообложению.
Для определения налогооблагаемой базы бухгалтерия производит налоговые вычеты. НК РФ предусмотрены четыре группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Вычеты, входящие во вторую группу, можно получить только на основании налоговой декларации непосредственно от налогового органа.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)
Большинство работников получают право на налоговый вычет в расчете 400 рублей за каждый месяц года до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 20000 рублей. Такой вычет предоставляется по одному из мест работы по выбору работника.
Для отдельных категорий налогоплательщиков размер этого вычета повышается. Таких льготных групп действующим НК РФ установлено две.
В группу граждан, имеющих вычет 3000 руб. ежемесячно независимо от размера дохода, относятся:
– «чернобыльцы» и приравненные к ним граждане;
– инвалиды Великой Отечественной Войны;
– инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, вследствие заболевания, связанного с пребывание на фронте, либо из числа бывших партизан, и другие категории инвалидов, приравненные к указанным категориям военнослужащих.
В категорию граждан, имеющих вычет 500 рублей ежемесячно независимо от размера дохода, относятся:
– герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
– родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, вследствие заболевания, связанного с пребывание на фронте;
– родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
– граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, где велись боевые действия.
Каждому гражданину предоставляется только один, максимальный для него вычет из этой группы.
Другой стандартный налоговый вычет в сумме 1000 руб. производится на содержание детей. Лица, на попечении которых находятся дети (родители, супруги родителей, опекуны, попечители) имеют право на налоговый вычет на каждого ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или месяца, в котором была установлена опека до достижения указанного возраста.
Вычет осуществляется в каждом месяце налогового периода до месяца, когда рассчитанный нарастающим итогом совокупный доход превысит 40000 руб.
Право на вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем окончания учебного заведения. При наличии у ребенка самостоятельных доходов право на вычет не теряется. Вдовам или вдовцам, одиноким родителям, опекунам и попечителям вычет предоставляется в двойном размере.
Если сумма стандартных налоговых вычетов в отчетном месяце будет больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. Стандартные вычеты на следующий месяц не переносятся.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику только одним из работодателей. Для их получения работник пишет заявление и предоставляет документы, подтверждающие право на них.
Ответственность за занижение налоговой базы из-за предоставления стандартных вычетов в нескольких местах несет лицо, которое получает доход.
Если работник работает не с первого месяца налогового периода, он обязан предоставить справку о начисленных за отчетный период доходах, вычетах и удержанных налогах иначе стандартные вычеты не предоставляются.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу только в отношении тех доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)
К ним относятся суммы, отправленные на благотворительные цели; оплату за обучение налогоплательщика и его детей; оплату лечения и медицинского обслуживания налогоплательщика и членов его семьи. Социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами на основании декларации и документов, подтверждающих соответствующие расходы.
Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ)
Имущественные вычеты делятся на несколько видов. Одним из них является вычет в сумме, израсходованной гражданином на новое строительство либо приобретение на территории РФ дома или квартиры в пределах до 1000000 руб., а также проценты, выплаченные по банковским ипотечным кредитам, фактически израсходованным на строительство жилья.
Такой вычет может быть предоставлен как организацией, так и налоговым органом по месту жительства. Основанием для его предоставления служит заявление работника и справка из налогового органа о сумме льготы.
Такой вычет предоставляется работнику только один раз (по одному объекту).
Гражданам предоставляются также следующие имущественные вычеты в сумме доходов, полученных от продажи:
– жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности менее пяти лет, в сумме не превышающих 1000000 руб. Если недвижимость находится в собственности более пяти лет, то сумма вычета не ограничивается.