При проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду, что арендный процент (по долгосрочно арендуемым основным средствам) должен покрываться за счет чистой прибыли организации.
Проценты по ссудам, отсроченным и просроченным, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов после ввода их в эксплуатацию, оплачиваются за счет прибыли , остающейся в распоряжении предприятия.
Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, отчислениям, платежам, т.к. зачастую здесь допускаются ошибку в корреспонденции счетов.
Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости, где должны быть предусмотрены следующие показатели:
содержание операции,
наименование документа,
дата составления и номер документа,
сумма,
корреспонденция счетов,
примечание.
В примечании аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.
В процессе проверки организации аудитор должен проанализировать также правильность использования выбранных способов (вариантов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Для того чтобы более быстро и точно сформировать результаты аудиторской проверки издержек обращения целесообразно составить рабочие таблицы для пересчета данных. Такие таблицы легко составить в программе «Exel» и использовать при арифметической (счетной) проверке. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.
Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным, распределению косвенных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.
Применение автоматизации при расчетах в ходе аудиторской проверки позволяет значительно сократить время и существенно снизить вероятность ошибок при пересчете.
Для повышения эффективности бухгалтерского учета и недопущения в дальнейшем ошибок, приводящих к неверному расчету налогов необходимо строгое соблюдение на предприятии требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета. Кроме того, бухгалтеру при отнесении сумм на издержки обращения, а также при списании счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 90 «Продажи» следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению с изменениями, утв. Приказом Минфина РФ.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Отраслевые Инструкции.
Желательно вести аналитический учет затрат учет по каждому направлению. Это позволит:
выявить наиболее рентабельные группы товаров;
более эффективно использовать оборотные средства компании;
выявить наиболее ликвидные группы товаров.
В случае затруднений при ведении аналитического учета затрат по товарным группам можно применить более простой способ - распределять издержки обращения пропорционально торговой надбавке по различным товарам. При этом необходимо учитывать также и сроки реализации.
Аудит издержек производства и обращения это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых в конечном итоге зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).
Т.к. себестоимость произведенной и реализованной продукции напрямую связана с издержками производства и обращения, следовательно, контроль и анализ затрат представляет для любого предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости, а значит повысить доходность предприятия.
Целесообразно проводить не только заключительный аудит издержек производства и обращения, но и предварительный и текущий аудиторский контроль. Это позволит не только проанализировать и выявить допущенные ошибки, но также спланировать и минимизировать расходы предприятия, оперативно устранить недостатки и своевременно перестроить, либо внести изменения в финансовую политику организации.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Пример №1
Издержки обращения (в части транспортных расходов) на остаток товаров на начало отчетного периода составили 200 тыс. руб.; общая сумма издержек обращения за отчетный период составила 9000 тыс. руб., в том числе транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит-3000 тыс. руб. Всего за отчетные период реализовано товаров на 24000 тыс. руб.; остаток товаров на конец отчетного периода определяется суммой в 8000 тыс. руб. Требуется определить сумму издержек обращения, списываемых на реализацию и приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода.
1.Определяем средний % издержек обращения:
Ср. % = 200+3000/24000+8000*100=10%.
2. Определяем сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров:
Изд. обр. на ост. тов. =8000*10/100=800 тыс. руб.
3.Определяем сумму издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализация:
Списыв. изд. обр. =200+3000-800=2400 тыс. руб.
Кроме того списываются издержки обращения за отчетный период по другим статьям расходов:
9000-3000=6000 тыс. руб.
Всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения:
6000+2400=8400 или 200+9000-800=8400 тыс. руб.
Пример №2
Товар в торговую организацию завозит транспортная компания по договору о перевозке грузов.
По состоянию на 1 марта на складе оставалось товаров на сумму 100000 руб.
Сальдо на 1 марта на счете 44 (остаток транспортных расходов на нереализованный товар) – 6000 руб.
Приобретено товаров у поставщиков на сумму 472000 руб., в т. ч. НДС – 72000 руб.
Уплачено транспортной организации за доставку товара 28320 руб., в т. ч. НДС – 4320 руб.
Реализовано товара по продажным ценам на 796500 руб., в т. ч. НДС – 121500 руб.
Списана себестоимость реализованного товара – 450000 руб.
Остаток товара на складе торговой организации на конец дня составит 50000 руб. (100000 руб.+400000 руб.-450000 руб.).
Далее рассчитывается остаток транспортных расходов на остаток товара.
Рассчитывается сумма транспортных расходов:
6000 руб.+24000 руб. (28320 руб. – 4320 руб.) =30000 руб.
Рассчитывается сумма реализованных товаров и сумма остатка товаров на складе:
450000 руб+50000 руб. =500000 руб.
Определяется процент накладных расходов:
(30000 руб.:500000 руб.)*100%=6%
Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары:
450000 руб.*6%=27000 руб.
На эту сумму делается проводка Д90 «Продажи» К44 «Расходы на продажу»
Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованного товара:
50000 руб.*6%=3000 руб.
Пример №3
Торговая организация завозит товар собственным транспортом.
Дополним условие предыдущего примера следующими данными:
- зарплата водителя за март составила – 14000 руб.;
- ЕСН с заработной платы – 3640 руб.;
- амортизация автомобиля – 2000 руб.;
- расходы на ГСМ – 7200 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д44 К70
- 14000 руб. – начислена зарплата водителю;
Д44 К69
- 3640 руб. – начислен ЕСН на зарплату водителя;
Д44 К02
- 2000 руб. – начислена амортизация на автомобиль;
Д44 К10
- 7200 руб. – списана стоимость ГСМ, израсходованная на доставку товара.
Итого – 26840 руб.
Дальнейшие проводки по списанию расходов на продажу в конце месяца аналогичны рассмотренным выше.
Рассчитывается сумма транспортных расходов:
6000 руб.+26840 руб.=32840 руб.
Рассчитываются сумма реализованных товаров и сумма остатка товаров на складе:
450000 руб.+50000 руб.=500000 руб.
Определяется процент накладных расходов:
(32840 руб.:500000 руб.)*100%=6,57%.
Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары:
450000 руб.*6,57%=29556 руб.
На эту сумму делается проводка Д90 «Продажи» К44 «Расходы на продажу»
Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованного товара:
50000 руб.*6,57%=3284 руб.
Заключение
Формирование состава издержек торговли и их учет очень важны для любой торговой организации. Издержки – это денежное выражение затрат, необходимых для осуществления организацией своей производственной и коммерческой деятельности. Они находят свое применение в показателях, которые характеризуют в денежном измерении все материальные издержки и затраты на оплату труда, которые необходимы для покупки и реализации товаров.
Автором курсовой работы предлагаются следующие методы снижения издержек обращения в торговле:
1. Лучше вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, что снизит издержки на сумму налоговых платежей и увеличит прибыль.
2. Необходимо систематически выявлять и использовать резервы сокращения транспортных расходов за счет развития закупки товаров, у местных поставщиков на льготных условиях, правильности выбор транспорта, повышения эффективности его использования, расширения централизованной доставки и кольцевого завоза товаров.
Снижение транспортных и складских расходов достигается путем:
- максимального «приближения» продавца и покупателя товара;