Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что открытое акционерное общество «Энергосервис» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении.
В ходе аудита учетной политики ОАО «Энергосервис» было выявлено, что в соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными за учетную политику являются:
· за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;
· за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.
Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации, является учетная политика (Приложение 4).
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита. Поэтому в ходе проверки по программе аудита была изучена и проанализирована учетная политика ОАО «Энергосервис».
Целью проверки стало не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
План аудиторской проверки учетной политики представлен в табл. 1 Приложения 4.
В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ОАО «Энергосервис» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.
При проверке учетной политики анализировались следующие документы аудируемого лица:
· приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
· рабочий планом счетов бухгалтерского учета;
· перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
· методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
· изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Рабочий план счетов ОАО «Энергосервис» относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ОАО «Энергосервис», что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» [3].
Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией.
Например, ОАО «Энергосервис» имеет в своем составе несколько обособленных подразделений. Рекомендуется аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов. Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.
При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия ОАО «Энергосервис» отвела в нем на субсчет один знак. В развитие синтетического счета 90 «Продажи» открыты субсчета, рекомендованные Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета [6] (табл. 2.4.)
Таблица 2.4.
Синтетический счет 90 «Продажи»
| № | Субсчет | Наименование субсчета |
| 1 | 90-1 | «Выручка» |
| 2 | 90-2 | «Себестоимость продаж» |
| 3 | 90-3 | «Налог на добавленную стоимость» |
| 4 | 90-4 | «Акцизы» |
| 5 | 90-9 | «Прибыль/убыток от продаж» |
Таким образом, при разработке рабочего плана счетов ОАО «Энергосервис» не учтены особенности организационной структуры предприятия.
В дальнейшем было принято решение об отражении на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, операций по продажам в разрезе сегментов. В настоящее время в ОАО «Энергосервис» выделено три сегмента (три склада).
Поэтому, необходимо добавить десять дополнительных субсчетов (по два на каждую аналитическую позицию), а свободных только пять. Становится очевидной необходимость увеличения числа разрядов, отводимых под субсчет. Такое нововведение, особенно если речь идет об изменении плана счетов в автоматизированной системе, повлечет за собой полную перестройку рабочего плана счетов.
Если бы изначально на субсчет было отведено два знака, изменения могли бы быть локальными, и затронули бы только субсчета к счету 90.
Таблица 2.5.
Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи»
| № | Субсчет | Наименование субсчета | Сегменты | ||
| Склад № 1 | Склад № 2 | Склад № 3 | |||
| 1 | 90-10 | «Выручка» | 90-11 | 90-12 | 90-13 |
| 2 | 90-20 | «Себестоимость продаж» | 90-21 | 90-22 | 90-23 |
| 3 | 90-30 | «Налог на добавленную стоимость» | 90-31 | 90-32 | 90-33 |
| 4 | 90-40 | «Акцизы» | 90-41 | 90-42 | 90-43 |
| 5 | 90-90 | «Прибыль/убыток от продаж» | 90-91 | 90-92 | 90-93 |
Поскольку по правилам бухгалтерского учета все хозяйственные операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета, глубина аналитического учета будет зависеть от возможности организации переработать соответствующий объем информации (бухгалтерских записей). Хорошо построенная система аналитических счетов может позволить оптимизировать процесс обработки информации в целях составления управленческой, статистической, налоговой отчетности [50].
В ходе анализа учетной политики и данных бухгалтерской отчетности ОАО «Энергосервис» в части, приходящейся на финансовые вложения, было установлено, что они недостоверно отражают фактическое состояние дел в организации: сведения разных форм отчетности противоречат друг другу и расходятся с данными регистров бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета финансовых инвестиций Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н, предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».
В настоящее время наиболее распространенным видом финансовых вложений выступают ценные бумаги, приобретенные по договорам купли-продажи. В связи с этим бухгалтерский учет таких финансовых инвестиций ведется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
В частности данное Положение предписывает самостоятельный выбор организацией единицы бухгалтерского учета. Выбранная единица должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, надлежащий контроль за их наличием и движением.
В учетной политике ОАО «Энергосервис» информация о единице бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги отсутствует. Более того, политикой не урегулированы многие альтернативные варианты ведения бухгалтерского учета финансовых вложений, в связи, с чем затрудняется контроль соблюдения организацией принципа последовательности применения выбранного метода ведения учета той, или иной категории финансовых вложений.
В ОАО «Энергосервис» для раздельного учета различных финансовых вложений к счету 58 предусмотрено открытие нескольких субсчетов, перечень которых представлен в табл. 2.6.
Таблица 2.6.
Перечень счетов для учета финансовых вложений по данным Рабочего плана счетов ОАО «Энергосервис»
| Номер счета | Наименование счета |
| 58 | Финансовые вложения |
| 58-1 | Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов |
| 58-2 | Долевые ценные бумаги (акции) |
| 58-3 | Долговые ценные бумаги, депозиты |
По данным табл. 2.6 можно сделать вывод о том, что применяемые в ОАО «Энергосервис» аналитика счета 58 не соответствует действующему Плану счетов.
В соответствии с законодательством РФ аналитика по счету 58 должна быть построена следующим образом:
58-1 - «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
К недостаткам аналитического учета финансовых вложений в ОАО «Энергосервис», следует также отнести отсутствие раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, что особенно важно для достоверного раскрытия информации по ним в отчетности.
В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых вложений в ОАО «Энергосервис», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной табл. 2.7.
Таблица 2.7.
Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ОАО «Энергосервис»
| Номер счета | Наименование счета |
| 58 | Финансовые вложения |
| 58-1 | Паи и акции |
| 58-2 | Долговые ценные бумаги |
| 58-2-1 | Краткосрочные долговые ценные бумаги |
| 58-2-1-1 | Облигации |
| 58-2-1-2 | Векселя |
| 58-2-2 | Долгосрочные долговые ценные бумаги |
| 58-2-2-1 | Облигации |
| 58-2-2-2 | Векселя |
| 58-5 | Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции) |
Рекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг, долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых вложений.