Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. Рассчитаем уровень существенности на основе данных бухгалтерского баланса за 2008 год:
Таблица 8
| Базовые показатели | Значение базового показателя | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. | |
| 1 | Балансовая прибыль предприятия | (5860) | 5 | - |
| 2 | Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей | 132248 | 2 | 2645 |
| 3 | Валюта баланса | 75556 | 2 | 1511 |
| 4 | Собственный капитал (итог раздела III баланса) | 27178 | 10 | 2718 |
| 5 | Общие затраты предприятия | 128796 | 2 | 12880 |
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(2645+1511+2718+12880):5=19754:5=3951 т. руб.
Так как значение строк 1, 3 и 5 отклоняется от 3951 т. р. более чем на 50%, эти показатели в расчет не берутся. Соответственно рассчитаем уровень существенности:
(2645+2718):2 =2682 тыс. руб.
Таким образом, 2682 тыс. руб. (можно округлить, но не более чем на 20%) является единым количественным показателем уровня существенности для финансовой бухгалтерской отчетности при проведении процедур по существу.
По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита системы бухгалтерского учета ОАО «Молоко» представлен в нижеследующей таблице:
Таблица 9
Общий план аудиторской проверки ОАО «Молоко»
| Проверяемая организация | ОАО «Молоко» |
| Период аудита | 30.10.09 |
| Трудоемкость аудиторской проверки | 4 человеко-часа |
| Руководитель аудиторской группы | Маладаева Т. И. |
| Планируемый уровень существенности | 2682 тыс. руб. |
| № п/п | Направления аудиторской проверки (планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание | |
| Начало | Завершение | ||||
| 1 | Оценка организационной системы бухгалтерского учета | 30.10.09. | 30.10.09. | Маладаева Т. И. | - |
| 4 | Анализ и оценка учетной политики предприятия | 30.10.09. | 30.10.09. | Маладаева Т. И. | - |
Аудитор Маладаева Т. И. (подпись)
30 октября 2009г.
Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита. Программа аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.
Таблица 10
Программа аудиторской проверки ОАО «Молоко»
| Проверяемая организация | ОАО «Молоко» |
| Период аудита | 30.11.09. |
| Количество человек - часов (трудоемкость аудиторской проверки) | 4 человеко-часа |
| Руководитель аудиторской группы | Маладаева |
| Планируемый уровень существенности | 2682 тыс. руб. |
| № п/п | Направления аудиторской проверки (перечень аудиторских процедур по разделам аудита) | Период проведения | Испол- нитель | Рабочие документы аудитора | Примечание | |
| Начало | Завер- шение | |||||
| 1. | Оценка организационной системы бухгалтерского учета | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 1.1. | Определение ответственности и должностных полномочий в части организации и ведения бухгалтерского учета | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 1.2 | Установление формы организации бухгалтерского учета, ее эффективности и оптимальности для реализации управленческих целей | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 1.3 | Оценка закрепления и соблюдения функциональных обязанностей работников бухгалтерии | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 1.4 | Контроль оформления первичной учетной документации и технологии обработки информации | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 1.5 | Наличие рабочего плана счетов и его соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 1.6 | Оценка действующего порядка проведения инвентаризаций имущества и обязательств | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 1.7 | Установление качества бухгалтерской (финансовой) отчетности | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 1.8 | Определение порядка организации архива и условий хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 2 | Аудит и оценка учетной политики | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 2.1 | Общая оценка учетной политики, основ ее оформления и формирования | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 2.2 | Анализ организационно-технических положений учетной политики | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
| 2.3 | Изучение методических положений учетной политики | 30.10.09 | 30.10.09 | Маладаева Т. И. | Специально разработанные тесты и перечни вопросов | - |
Аудитор Маладаева Т. И. (подпись)
30 октября 2009г.
В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Молоко» аудитор использует следующие основные процедуры: осмотр, собеседование, тестирование, анкетирование сотрудников, аналитические процедуры.
1.4 Обобщение результатов проверки
Процесс анализа и оценки особенностей системы бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого были использованы следующие документы:
1. Специально разработанные тесты;
2. Перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
3. Специальные бланки и проверочные листы.
Для проверки системы внутреннего контроля в части создания контрольной среды и применения отдельных средств контроля на предприятии ОАО «Молоко» были использованы тесты, приведенные в нижеследующей таблице:
Таблица 11
Тесты для оценки контрольной среды и отдельных средств контроля
| Направление и вопрос тестирования | ответ | Примечания | ||
| не определен | да | нет | ||
| Контрольная среда | ||||
| Соблюдаются ли принципы разделения обязанностей и ответственности, правила контроля квалификации и опыта специалистов | C | + | C | Разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов продуманы достаточно четко |
| Выполняется ли кадровая политика по подбору специалистов на должности? | C | + | C | На должности подбираются специалисты с высшим образованием и опытом работы |
| Имеются ли должностные инструкции? | C | + | C | Должностные инструкции имеются по всем службам организации |
| Применяется ли политика подготовки и повышения квалификации кадров? | C | + | C | Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность персонала |
| Организован ли должным образом учет финансовых и материальных ресурсов, не допускается ли их хищение? | C | + | C | Учет финансовых и материальных ресурсов надежен, хищения не допускаются. Факты недостач не выявлены. |
| Соблюдается ли политика руководства в отношении соблюдения нормативного и налогового законодательства? | C | + | C | Требования законодательства соблюдаются |
| Имеется ли служба внутреннего аудита? | C | C | + | Специальная служба внутреннего аудита отсутствует |
| Обеспечивается ли полнота раскрытия информации в бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей? | C | + | C | Организация использует рекомендуемые формы отчетности и обеспечивает детальное раскрытие показателей о своей деятельности |
| Способствует ли организация учета, внутреннего контроля и анализа деятельности организации прогнозированию деятельности на перспективу? | C | + | C | Соответствие организации учета, контроля и раскрытия информации в отчетности позволяет прогнозировать непрерывность и результативность деятельности на перспективу |
| Отдельные средства контроля | ||||
| Обеспечивается ли санкционирование хозяйственных операций со стороны руководителя? | C | + | C | Операции экономически обоснованы, документально подтверждены и имеют разрешительные подписи руководителя |
| Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции? | C | + | C | Операции полно и своевременно отражаются в учете (документы подшиваются, пронумеровываются и подписываются ответственным за составление лицом) согласно графику документооборота |
| Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских документов? | C | + | C | Сохранность активов и документов обеспечена материально-ответственными и должностными лицами и надлежащими условиями хранения |
| Осуществляется ли текущий контроль правильности ведения бухгалтерского учета? | C | + | C | Арифметический контроль, проверку правильности документального оформления операций и составления корреспонденций счетов осуществляет главный бухгалтер |
| Принимаются ли меры ограничения доступа несанкционированных лиц к активам организации, к системе ведения документации и записей по счетам? | C | + | C | Положением о документообороте, графиком документооборота определен список лиц, ответственных за ведение учета и имеющих доступ к активам и учетным документам. Эти же лица вправе подписывать определенные учетные документы |
Данные тесты позволяют получить ответы на вопросы об организации и функционировании внутреннего контроля, эффективности действий работников службы внутреннего контроля.