Введение
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.
Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.
Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.
В данной работе рассматриваются вопросы аудита реализации готовой продукции.
1 Общий подход к разработке методики аудита.
1.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 56 от 01.1 1.91 в редакции Приказов МФ РФ № 173 от 28.12.94, № 81 от 28.07.95, № 31 от 27.03.96, № 15 от 17.02.97).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально производственных запасов ПБУ 5/01" (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н) //Справочно-правовая система "Консультант Плюс": Компания "Консультант Плюс".
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2008) (с изменениями. и дополнениями, вступающими в силу с 01.03.2009) //Справочно-правовая система "Консультант Плюс": Компания "Консультант Плюс".
5. Федеральный закон от 30 августа 2001г. N 119-ФЗ. "Об аудиторской деятельности" (ред. ФЗ №307 от 30.12.2008) //Справочно-правовая система "Консультант Плюс": Компания "Консультант Плюс".
6. Приказ Министерства Финансов РФ от 26 марта 2007 г. № 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.01.2008 N 11н, от 29.10.2008 N 117н) //Справочно-правовая система "Консультант Плюс": Компания "Консультант Плюс".
7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ" Об аудиторской деятельности "(принят ГД ФС РФ 24.12.2008) //Справочно-правовая система "Консультант Плюс": Компания "Консультант Плюс".
1.2 Цели, задачи проверки и источники информации.
Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Источники информации для проверки.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу;
2. Журнал-ордер №11;
3. Ведомость выпуска готовой продукции;
4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает:
1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
- Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
- Стр. 215 «Товары отгруженные»;
- Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
- Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
Целью проверки реализации готовой продукции является установлениеправильности отражения в отчетности: - фактической выручки от реализации продукции; - фактических затрат на производство реализованной продукции; - прибыли от прочей реализации; - внереализационных доходов; - определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС, НМА;Задачи проверки операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции:
- Проверка правильности оценки и отражения в учете готовой продукции (товаров, работ и услуг) на складе и в бухгалтерии предприятия.
- Проверка наличия заключенных договоров на поставку готовой продукции (товаров, работ и услуг) и правильности их оформления.
- Проверка правильности оформления документов на отгрузку продукции (товаров, работ и услуг), их отпуска непосредственно со склада, определения цен на отгруженную продукцию (товары, работы и услуги), своевременности предъявления в банк платежных документов.
- Проверка правильности отражения момента реализации продукции (товаров, работ и услуг) в соответствии с условиями договора купли-продажи.
- Проверка обоснованности отнесения затрат к коммерческим расходам, правильности их учета и распределения.
- Проверка правильности определения и отражения в учете налогов и других обязательных платежей, относимых за счет выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг).
- Проверка правильности отражения в учете товарообменных (бартерных) операций.
- Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета; правильности бухгалтерских записей на счетах и их соответствия в учетных регистрах, тождественности показателей отчетности итоговым данным синтетического (аналитического) учета отгрузки и реализации продукции (товаров, работ и услуг).
1.3 Организация системы внутреннего контроля.
При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.
В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ведение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности по методу начисления, определить обоснованность признания выручки в бухгалтерском учете.
Если учетной политикой предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения.
Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки данных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверяет правильность их распределения между видами реализованной продукции.
Аудитору следует изучить правильность отражения в учете реализации продукции при осуществлении товарообменных операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: документальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним.
Отпуск готовой продукции осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы регистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка впервые, должны группироваться отдельно.