Процесс планирования аудиторской работы состоит в реализации следующих этапов: предварительное планирование, составление общего плана и программы аудита. На этапе предварительного планирования осуществляется получение задания аудитором, ознакомление с бизнесом клиента, составление договора и письма обязательства, определение величины существенности и аудиторского риска.
При проведении аудита на этапе предварительного планирования АФ «Элитаудит» были изучены общие условия функционирования предприятия (знакомство с бизнесом клиента, с его самой организации бухгалтерского учета), предоставлено письмо-обязательство, составлен договор на проведение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. На основании собственного профессионального мнения путем согласования с руководством предприятия установлен уровень существенности в размере 12,976 тыс. грн. Внутрихозяйственный риск установлен на уровне 85%, так как финансово-инвестиционная сфера деятельности предприятия требует более квалифицированного учета, нежели остальные его объекты. Путем тестирования ВХК предприятия выявлены ряд недостатков, что явилось основанием для определения риска контроля на уровне 60%. С учетом приемлемого аудиторского риска в размере 5%, установлен риск невыявления на уровне 9,8%.
По результатам аудиторской проверки можно установить, что в целом система бухгалтерского учета обеспечивает решение возложенных на нее задач. Аудиторской проверкой выявлены следующие нарушения:
- не подтвержденная документально ликвидация необоротного актива;
- выявлены ошибки в расчетах финансовых расходов, связанных с финансовым лизингом и соответственно этому неверное их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Однако отмеченные несоответствия имеют ограниченное воздействие на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое положение.
Результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторский отчет содержит систематизированный перечень существенных ошибок и вариантов их исправления. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. По результатам аудита финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 03.04.97г. №168/97-ВР// Сборник систематизированного законодательства. – 1997. - № 400;
2. Об инвестиционной деятельности: Закон Украины от 10.12.91г. № 1955-XII// Сборник систематизированного законодательства. – 2004. - № 59/4;
3. О ценных бумагах: Закон Украины от 23.02.2006г. № 3480- III// Сборник систематизированного законодательства. – 2006. - № 64/3;
4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от 16.07.99г. № 996// Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
5. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93г. – Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. – Х.: ООО «Конус», 2001. – 192с.;
6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
9. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет собственном капитале». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
10. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». Утв. приказом МФУ от 27.04.2000г. № 91 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
11. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции». Утв. приказом МФУ от 26.04.2000г. № 91 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
12. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда». Утв. приказом МФУ от 28.07.2000г. № 181 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
13. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход». Утв. приказом МФУ от 29.11.99г. № 290 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
14. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расход». Утв. приказом МФУ от 31.12.99г. № 318 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
15. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы». Утв. приказом МФУ от 28.04.2006г. № 415 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;
16. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: Утв. приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291;
17.Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов: Утв. приказом МФУ от 11.08.94г. № 69;
18. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ., гл. редактор серии прф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560с.;
19.Белуха Н.Т. Аудит: Учебник для вузов. – К.: Знання, 2000. – 769с.;
20.Бычкова С.М., Расманханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. С.М. Бычковой. – М.: Финансы и статистика, 2003.-416с.;
21. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. – К.: Каравелла, 2004.- 496с.;
22. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – К.: Знання, 2006. – 345с.;
23. Сопко В.В, Шило Н.И. Организация и методика проведения аудита: Учебное пособие. – К.: «Ника-центр», 2006.-800с.;
24. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономист, 2003. – 254с.
Приложение Б
Таблица Б.1 – Критерии оценки финансовой отчетности
| № п/п | Наименование критерия | Содержание |
| 1 | Существование | Проверяемый актив или обязательство реально существует на определенную дату |
| 2 | Права и обязательства | Проверяемый актив или обязательство относится к проверяемому предприятию на определенную дату |
| 3 | Возникновение | При возникновении операции были отнесены на соответствующую дату и имеют отношение к проверяемому предприятию |
| 4 | Полнота | В учете проверяемого предприятия нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий хозяйственной деятельности, а также нераскрытых статей |
| 5 | Стоимостная оценка | Все активы и обязательства отражаются по соответствующей балансовой стоимости |
| 6 | Измерение | Все операции учитываются по соответствующим суммам, а доходы и расходы относятся к соответствующему периоду |
| 7 | Представление и раскрытие | Проверяемая статья финансовой отчетности раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности |
Приложение В
Таблица В.1 – Объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия
| Показатели | Нормы отчетности в которых приведен показатель | Сумма, тыс. грн. | ||||
| Наименование | Номер счета | Форма № 2 | Форма № 5 | |||
| Номер строки | Номер графы | Номер строки | Номер графы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| Доходы от инвестиционной деятельности | 74 | 130 | 3 | 570 580 590 600 610 630 | 3 | 0 |
| Расходы от инвестиционной деятельности | 97 | 160 | 3 | 570 580 590 600 620 630 | 4 | 151 |
| Доходы от финансовой деятельности: - доход от участия в капитале; - прочие финансовые доходы | 72 73 | 110 120 | 3 3 | 500 510 520 530 540 550 560 | 3 3 | 0 0 0 |
| Расходы от финансовой деят-ти: - потери от участия в капитале; - финансовые расходы | 96 95 | 150 140 | 3 3 | 500 510 520 530 540 550 560 | 4 4 | 0 75 9,7 |
| Финансовый резул-т от инвестиц. деят-ти | 793 | -151 | ||||
| финансовый резул-т от финансов. деят-ти | 792 | -84,7 | ||||
Приложение Г