Известно, что на предприятии используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Сводный учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10.
Регистром синтетического и аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» является ведомость № 12. Она открывается ежемесячно и содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием хозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счета 20. Заполняется ведомость № 12 на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений на нее, расчетов по амортизационным отчислениям и др.
В журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, по данным журнала-ордера № 10/1 - по кредиту счетов.
Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.
На предприятии ГУП УР «Ижевский полиграфический комбинат» применяется автоматизированная форма учета, вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».
Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.
Общепроизводственные затраты по каждому подразделению и статьям затрат отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 25, а составив отчет - Анализ счета 25 можно получить информацию об оборотах счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Также часто используют Журнал-ордер и Ведомость по счету 25 - отчет по движению на счете 25 (начальное сальдо, обороты с другими счетами, конечное сальдо), детализированный по периодам или по операциям.
Общую сумму затрат на производство можно получить из Оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство».
Общепроизводственные расходы учитываются на 25 счете в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетных счетов и др.
Приведем схему бухгалтерских проводок по формированию общепроизводственных расходов на предприятии за октябрь 2006г. (табл. 3.2.1).
Таблица 3.2.1
Схема бухгалтерских проводок по формированию общепроизводственных расходов ГУП УР «Ижевский полиграфический комбинат» за октябрь 2007г.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств общепроизводственного назначения | 25 | 02 | 1544,9 |
Продолжение таблицы 3.2.1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отпущены (списаны) сырье и материалы на общепроизводственные нужды в оценке, предусмотренной учетной политикой предприятия для данной группы материалов | 25 | 10 | 3343,6 |
| Отражена внутренняя передача материалов (со склада в эксплуатацию) | 10-11 | 10-10 | 2553 |
| Отражено списание на затраты общепроизводственного назначения стоимости выданной работникам бесплатно форменной одежды (спецодежды) и специальной оснастки (в эксплуатацию, если срок эксплуатации спецодежды меньше 1 года) | 25 | 10-10 | 20,55 |
| Отражена задолженность по оплате труда работников, занятых обслуживанием производства | 25 | 70 | 1050 |
| Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования | 25 | 69-1 | 30,45 |
| Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд | 25 | 69-2 | 115 |
| Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 25 | 69-3-1 | 11,65 |
| Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 25 | 69-3-2 | 21 |
| Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 25 | 69-11 | 14,4 |
| Учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций | 25 | 60, 76, 97 | 18,3 |
Еще одним недостатком позаказного метода является то, что при определении себестоимости заказа, только после его окончания, затраты одного отчетного периода переходят на следующий отчетный период. При большой продолжительности периода изготовления заказа в себестоимости заказа могут включаться затраты разных лет.
Необходимо отметить, что при данном методе исчисления себестоимости калькуляционной единицей является 1 экземпляр. Примерный перечень калькулируемых групп по видам продукции приведен в Прил. 3
3.3 Исчисление себестоимости полиграфических работ (продукции, услуг)
Ниже, на основании данных табл. 3.3.1 приведем расчет фактической себестоимости производства газеты «Антенна», соблюдая последовательность вычислений.
Таблица 3.3.1
Исчисление себестоимости полиграфической продукции
(на примере газеты «Антенна»).
| Статьи затрат | Сумма, руб. | Структура, % |
| Газета «Антенна» | ||
| Суммы начисленной амортизации (сч. 02) | 5008,32 | 2,35 |
| Расходы на оплату труда (сч. 69, 70) | 12211,78 | 5,73 |
| Материальные расходы (сч. 10, 21, 97) | 137867,33 | 64,69 |
| Цеховые расходы и общеиздательские расходы (сч. 25, 26) | 58032,57 | 27,23 |
| Итого по счету 20 | 213120,00 | 100,00 |
Из табл. 3.3.1 видно, что сумма затрат по счету 20 в марте 2007г. на изготовление газеты «Антенна», а именно № 11 (581) 2007г., составила 213120 руб. Известно, что заказ на данный номер составлял 44400 экземпляров газет. Следовательно, по методике исчисления фактической себестоимости полиграфической продукции, необходимо сумму затрат разделить на количество (экземпляры) выпускаемой продукции (газет) в заказе, т.е.
Фактическая себестоимость газеты «Антенна»: 213120/44400=4руб.80коп.
Фактическая себестоимость тиража (заказа): 4,80*44400=213120руб. соответственно.
Также в табл. 3.3.1 приведена структура затрат, из которой наблюдается, что наибольший удельный вес от общего итога занимает статья «Материальные расходы» (64,69%). Меньший же процент приходится на статью «Сумма начисленной амортизации» - 27,23%.
3.4. Рационализация учета общепроизводственных расходов на предприятии.
Как уже было отмечено ранее, в ГУП УР «Ижевский полиграфический комбинат» не разработан график документооборота по учету общепроизводственных расходов, что не лучшим образом сказывается на организацию учета данных видов расходов. Внедрение графика документооборота обеспечит совершенствование и динамичность учета на предприятии, его функциональность и организованность возрастет, что послужит улучшению всей учетной работы на предприятии.
Ниже приведен разработанный примерный график документооборота на предприятии по учету общепроизводственных расходов (табл.3.4.1.)
Таблица 3.4.1
График документооборота по учету общепроизводственных расходов
| Наименование документа | Создание документа | Обработка документа | Передача в архив | |||||
| Количество экземпляров | Ответственный за создание, оформление | Момент исполнения | Срок исполнения | Исполнитель | Срок исполнения | Исполнитель | Срок исполнения | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Оплата труда | ||||||||
| Табель учета рабочего времени (ф. № Т-13) | 1 | Руководитель структурного подразделения, кадровая служба | Служит основа- нием для начис- ления заработной платы работни- кам с повремен- ной оплатой труда | Ежемесячно, ведется, на- чиная с первого чис- ла месяца до окончания | Бухгалтер по оплате труда | Ежемесячно | Канцелярия | 5 лет |
| Лицевые счета | 1 | Бухгалтер по оплате труда | Используется для отражения доходов, удержа- ний работника за каждый месяц | Ежемесячно, по факту получения денежных средств или удержаний из з/п | Бухгалтер по оплате труда | Ежемесячно | Бухгалтерия | 5 лет |
| Рапортичка печатника | 1 | Руководитель структурного подразделения | Используется для отражения коли- чества отработан- ного времени и объема выпол- ненных работ | Ежедневно, по оконча- нию смены | Инженер по нормированию труда, бухгалтер по оплате труда | Ежемесячно | Бухгалтерия | 5 лет |
Продолжение табл. 3.4.1