Косвенное распределение части производственных затрат вытекает из их объективной характеристики по отношению к технологическому процессу. Затраты на управление и обслуживание производства относятся ко всей производимой продукции. Исходя из этого, существенно затрудняется их прямой учет по продуктам.
Таким образом, часть затрат, относящаяся к накладным расходам, объективно требует косвенного распределения между производимыми продуктами. Не только накладные, но и часть основных затрат во многих случаях не может быть учтена прямым путем по объектам расчета удельных затрат (например, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования).
Рассмотрим, как разные способы распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат и отражение его в бухгалтерской отчетности.
Предприятие ООО «Ион» за сентябрь 2008 г. изготовило 300 бытовых весов и 250 промышленных. Прямые расходы на производство бытовых весов составили 225 000 руб., а на производство промышленных весов - 425 000 руб. Сумма косвенных расходов - 120 000 руб. В том же месяце ООО «Ион» реализовало 200 бытовых и 100 промышленных весов.
Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. И именно таким способом в ООО «Ион» распределяются косвенные расходы. Во втором случае косвенные расходы распределяют равномерно на единицу продукции.
Первый способ
Сумма косвенных расходов:
- для весов бытовых весов - 41 538 руб. (120 000 руб. х 225 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.));
- для промышленных весов - 78 462 руб. (120 000 руб. х 425 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)).
Себестоимость единицы произведенной продукции:
- бытовые весы - 888 руб. ((225 000 руб. + 41 538 руб.): 300 шт.));
- промышленные весы - 2014 руб. ((425 000 руб. + 78 462 руб.): 250 шт.)).
Себестоимость продаж:
- бытовые весы- 177 600 руб. (888 руб. х 200 шт.);
- промышленные весы - 201 400 руб. (2014 руб. х 100 шт.).
Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.
Рассмотрим второй способ. Если бы предприятие ООО «Ион» использовало именно его, то сумма косвенных расходов:
- бытовых весов - 65 455 руб. (120 000 руб. х 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.));
- промышленных весов - 54 545 руб. (120 000 руб. х 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)).
Себестоимость единицы произведенной продукции:
- бытовых весов - 968 руб. ((225 000 руб. + 65 455 руб.) : 300 шт.);
- промышленных весов - 1998 руб. ((445 000 руб. + 54 545 руб.) : 250 шт.).
Себестоимость продаж:
- бытовых весов - 193 600 руб. (968 руб. х 200 шт.);
- промышленных весов - 199 800 руб. (1998 руб. х 100 шт.).
Итого себестоимость продаж - 393 400 руб.
Таким образом, себестоимость продаж в первом и во втором случаях отличается на 14 400 руб. (393 400 руб. - 379 000 руб.). Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности. В данном примере при распределении косвенных расходов пропорционально прямым расходам выручка (прибыль) от продаж будет больше, чем при распределении косвенных расходов равномерно на единицу продукции.
Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".
Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
- арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.
В бухгалтерском учете это отражается так:
Дебет 25 Кредит 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
- начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.
В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:
- в дебет счета 20 - в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;
- в дебет счета 23 - в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.
Базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.
Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:
- административно-управленческие расходы;
- расходы на содержание общехозяйственного персонала;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.
Это отражается следующим образом:
Дебет 26 Кредит 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76
- начислены общехозяйственные расходы.
Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.
В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).
Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Об этом говорится в п. 9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции. Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.
Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.
Рассмотрим пример. ООО «Ион» производит несколько видов весов. В сентябре 2008 г. общая сумма общехозяйственных расходов организации составила 600 000 руб. ООО «Ион» формирует полную себестоимость продукции. Согласно учетной политике общества базой для распределения таких расходов является зарплата рабочих, занятых производством каждого вида продукции. В сентябре 2008 г. зарплата рабочих, занятых в производстве весов, составила соответственно 400 000 и 160 000 руб.
В конце месяца бухгалтер ООО «Ион» распределил общехозяйственные расходы следующим образом.
На долю производства весов приходится сумма общехозяйственных расходов, которая равна 428 571 руб. (600 000 руб. х 400 000 руб. : (400 000 руб. + 160 000 руб.)). На долю производства стульев приходится сумма общехозяйственных расходов в размере 171 429 руб. (600 000 руб. х 160 000 руб. : (400 000 руб. + 160 000 руб.)).
30 сентября 2008 г в бухучете эти операции отражаются так:
Дебет 20-1 Кредит 26
- 428 571 руб. - списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству весов;
Дебет 20-2 Кредит 26
- 171 429 руб. - списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству весов.
Если ООО «Ион» вел подсчет сокращенной себестоимости, то бухгалтер 30 сентября 2008 г. должен списать всю сумму общехозяйственных расходов на счет 90:
Дебет 90-2 Кредит 26
- 600 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж.
Расходы на продажу. Промышленные предприятия используют счет 44 для отражения на нем косвенных расходов, связанных с реализацией продукции, работ, услуг:
Дебет 44 Кредит 10, 68, 69, 70, 76- начислены коммерческие расходы.
В конце месяца эти расходы списываются в части, приходящейся на реализованную продукцию, в дебет счета 90 (себестоимость продаж). Отдельные виды расходов на продажу (например, расходы на упаковку и транспортировку) распределяются между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости.
4. Решение ситуационной задачи.
I. Заполнить журнал хозяйственных операций.
II. Просчитать остатки незавершенного производства
III. Составить:
1. ведомость распределения расхода материалов;
2. ведомость распределения ТЗР и возвратных отходов по видам продукции;
3. отчет об использовании материалов в производстве;
4. ведомость распределения заработный платы и отчислений на социальное страхование по видам продукции;
5. сводную ведомость по заработной плате в целом по предприятию;
6. ведомость учета цеховых расходов;
7. ведомость учета общехозяйственных расходов;
8. ведомость учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
9. ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
10. ведомость распределения цеховых и общехозяйственных расходов по видам продукции;
11. ведомость учета затрат по автотранспортному цеху;
12. ведомость распределения услуг транспортного цеха;
13. сводную ведомость издержек производства;
14. расчет себестоимости товарной продукции;
15. нормативную и отчетную калькуляцию по изделиям.
Данные для выполнения курсовой работы:
Остатки на начало месяца по синтетическим счетам
| Показатели | V в. |
| Вспомогательные материалы, кг, по цене 12 руб. за 1 кг | 3025 |
| Запасные части, руб. | 3010 |
| ГСМ, руб. | 1950 |
Хозяйственные операции за месяц