Бухгалтерский учет на предприятии ООО Алтайские Зори (стр. 7 из 8)
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию отложенного налога на прибыль.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые разницы.
Много вычитаемых временных разниц возникает у тех предприятий, которые применяют кассовый метод при расчете налога на прибыль. У предприятий, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, вычитаемые временные разницы возникают, когда:
- амортизация основных средств рассчитывается разными методами, причем в бухгалтерском учете сумма амортизации больше, чем в налоговом учете;
- убыток в бухгалтерском учете отражается сразу, а в налоговом переносится на будущее.
Вычитаемые временные разницы показывают ту сумму, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Со временем эта разница погашается.
В результате образования вычитаемых временных разниц возникают отложенные налоговые активы (ОНА), определяемые путем умножения временных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль:
ОНА = 10000
=2000В бухгалтерском учете начисленные ОНА отражаются по дебету счета 09 « Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.
Временные разницы целесообразно отражать в специальном регистре, в котором отслеживаются суммы на начало периода, списанные и начисленные разницы за отчетный период и сальдо на конец периода.
В феврале производится запись:
Д 68 К 09 167 руб. погашена часть ОНА.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Самым распространенным случаем, когда возникают налогооблагаемые временные разницы у предприятий, применяющих метод начисления, является включение затрат в расходы будущих периодов в бухгалтерском учете и списание их сраз сразу в налоговом учете.
В результате образования налогооблагаемых разниц возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО), определяемые путем умножения налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль:
ОНО = налогооблаг. разницы
.В бухгалтерском учете ОНО отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Налогооблагаемые временные разницы также целесообразно отражать в специальных регистрах. Пример заполнения регистра налогооблагаемых разниц приведен в таблице 3.
Таблица 2 - Регистр учета налогооблагаемых временных разниц за февраль 2009 г.
| Остаток налогооблагаемых разниц на начало месяца | Начислены налогооблагаемые разницы за месяц | Списаны налогооблагаемые разницы за месяц | Остаток налогооблагаемых разниц на конец месяца | ||||
| операция | сумма | операция | сумма | операция | сумма | операция | Сумма |
| --- | --- | Начислен страховой взнос по страхованию имущества | 15 000 | Списана 1/12 часть страх. взноса | 1250 | Начислен и учтен страховой взнос | 13750 |
Подписка на переодич. издания | 5000 | Списана 1/12 часть стоимости подписки | 417 | Подписка на переодич. издания | 4583 | ||
| Итого | 20 000 | 1667 | 18 333 | ||||
Теперь необходимо учесть ПНО (960 руб.), ОНА (2016,8-336,8=1680.), ОНО (3000-666 = 2334 руб.) при расчете налога на прибыль за 1 квартал 2009 г.
Бухгалтерская прибыль ООО «Алтайские Зори» за 1 квартал составила 337504,05 рублей.
Налог с этой прибыли (условный расход) равен:
рублей.В конце марта бухгалтер ООО «Алтайские Зори» делает запись: Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 67500,81 руб. (начислен налог с «бухгалтерской» прибыли).
Этот налог нужно скорректировать до величины, определенной по данным налогового учета. Для этого необходимо закрыть субсчета «Условный расход по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство» на субсчет «Налог на прибыль» счета 99:
Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
– 67500,81 рублей списан условный расход;
Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «ПНО» – 960 руб. списано ПНО.
Таким образом, налог на прибыль, отраженный на счете 99, равен 67500,81 +960 = 68460,81 руб.
Этот налог отличается от того, который отражен на счете 68 и указывается в налоговой декларации на сумму ОНА и ОНО, сделаем эту корректировку:
Нпр = 68460,81 + ОНА – ОНО = 68460,81 + 1680 –2334 = 67806,81 руб.
Оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2009 г.
| Сальдо начальное | Обороты | Сальдо конечное | ||||
| № счета | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
| 01.1 | 160000 | 3000 | 157000 | |||
| 01.2 | 3000 | 3000 | ||||
| 02 | 84 | 6755 | 6671 | |||
| 08 | 160000 | 160000 | ||||
| 09 | 2016,8 | 336,8 | 1680 | |||
| 10.1 | 990000 | 900000 | 90000 | |||
| 10.2 | 18000 | 18000 | ||||
| 19 | 180720 | 116280 | 64440 | |||
| 20 | 1430105,23 | 1430105,23 | ||||
| 25 | 2876 | 2876 | ||||
| 26 | 296080,73 | 296080,73 | ||||
| 43 | 1430105,23 | 1430105,23 | ||||
| 50 | 214777,13 | 214777,13 | 0 | |||
| 51 | 1361248 | 1072519,19 | 288728,81 | |||
| 60 | 744344 | 1140428 | 396084 | |||
| 62.1 | 1637000 | 1357000 | 280000 | |||
| 62.2 | 1655540 | 1360540 | 295000 | |||
| 62.11 | 207000 | 207000 | ||||
| 68 | 245805,46 | 573703,94 | 327898,48 | |||
| 69 | 75583,4 | 78114 | 2530,6 | |||
| 70 | 229885,96 | 327953,82 | 98067,86 | |||
| 73 | 4000 | 4000 | ||||
| 75 | 300000 | 300000 | ||||
| 76 | 15000 | 15000 | ||||
| 80 | 300000 | 300000 | ||||
| 90/1 | 1770000 | 1770000 | ||||
| 90/2 | 1430105,23 | 1430105,23 | ||||
| 90/3 | 270000 | 270000 | ||||
| 90/9 | 1770000 | 1770000 | ||||
| 91/1 | 6364 | 6364 | ||||
| 91/2 | 8754,72 | 8754,72 | ||||
| 91/9 | 10466,72 | 10466,72 | ||||
| 96 | ||||||
| 97 | 27966,67 | 70300,3 | 42333,63 | |||
| 98 | 2224 | 10000 | 7776 | |||
| 99 | 76869,53 | 72356,77 | 4512,76 | |||
| 0 | 0 | 16735922,8 | 16735922,8 | 1181361,57 | 1181361,57 | |
Бухгалтерский баланс
| Актив | Код стр. | На начало отчет-ного года | На конец отчет-ного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Внеоборотные активы | |||
| Нематериальные активы (04,05) | 110 | ||
| Основные средства(01, 02, 03) | 120 | 150329 | |
| Незавершенное строительство (07, 08, 16,) | 130 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | 135 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения (58) | 140 | ||
| Отложенные налоговые активы | 145 | 1680 | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| Итого по разделу I | 190 | 0 | 152009 |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы | 210 | 90000 | |
| в том числе: | 211 | 90000 | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16) | |||
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | ||
| затраты в незавершенном производстве (20, 21, 23, 29, 44 и 46) | 213 | ||
| готовая продукция и товары для перепродажи (43, 41, 42) | 214 | ||
| товары отгруженные (45) | 215 | ||
| расходы будущих периодов (97) | 216 | (42333,63) | |
| прочие запасы и затраты | 217 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 64440 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 575000 | |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 575000 | |
| Краткосрочные финансовые вложения (58 и 59) | 250 | ||
| Денежные средства | 260 | 288 729 | |
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
| Итого по разделу II | 290 | 0 | 975 835 |
| БАЛАНС (сумма строк 190+290) | 300 | 0 | 1 127 844 |
| III. Капиталы и резервы | |||
| Уставной капитал (80) | 410 | 300000 | |
| Добавочный капитал (83) | 420 | ||
| Резервный капитал (82) | 430 | ||
| в том числе | 431 | ||
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) | 470 | (4 513) | |
| Итого по разделу III | 490 | 295487 | |
| IV. Долгосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты (67) | 510 | ||
| Отложенные налоговые обязательства (77) | 515 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
| Итого по разделу IV | 590 | ||
| V. Краткосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты (66) | 610 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | 824 581 | |
| в том числе: | 621 | 396 084 | |
| поставщики и подрядчики (60,76) | |||
| задолженность перед персоналом организации (70) | 622 | 98 068 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 623 | 2530,6 | |
| задолженность перед бюджетом (68) | 624 | 327898,5 | |
| прочие кредиторы | 625 | 0 | |
| Задолженность участникам (учредителям) о выплате доходов (75) | 630 | ||
| Доходы будущих периодов (98) | 640 | 7776 | |
| Резервы предстоящих расходов (96) | 650 | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | ||
| Итого по разделу V | 690 | 0 | 832 357 |
| БАЛАНС | 700 | 0 | 1 127 844 |
| (сумма строк 490+590+690) |
Отчет о прибылях и убытках