Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации экспертов, переводчиков и др. специалистов.
Проверка фактического наличия имущества производится в присутствии должностных лиц, материально-ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.
До начала проверки инвентаризационной комиссии необходимо получить последние на момент проверки приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Представитель инвентаризационной комиссии визирует все документы, что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу проверки по учетным данным.
Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Данные о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты в двух экземплярах, который подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.
Если проверка проходит в течении нескольких дней, то помещения, где хранятся товарно-материальные ценности, должны быть опечатаны.
Инвентаризация имущества проводится несколькими способами: подсчет, взвешивание и обмер.
Перевешивание и перемеривание.
Данный метод не следует смешивать собственно с инвентаризацией, хотя он и включает в себя перевешивание, перемеривание, измерение ценностей, упомянутых в документах.
Контрольное перевешивание и перемеривание производится только исправными весоизмерительными приборами. Весы должны быть предварительно осмотрены на наличие пломб, механических повреждений, отрегулированы по уровню и установлены точно на «ноль».
В необходимых случаях для проверки весоизмерительных приборов может быть приглашен метролог.
Эффективность метода во многом зависит от своевременности применения. Ревизор может сверить фактический объем партии груза с содержанием накладной в момент транспортировки или поступления товара на склад покупателя. Проверка возможна и по завершении операции, но незамедлительно, пока, например, бестоварный приход не замаскирован столь же бестоварным расходом.
Данный метод используется и для проверки материалов инвентаризации, когда сомнительные позиции описи контролируются повторным снятием остатков.
Контрольный замер отличается от контрольного обмера способом исполнения:
- обмер представляет собой измерение внешних данных (толщина бетонной стяжки, кирпичной кладки и др.);
- замер – способ определения фактического наличия имущества, находящегося в какой-либо таре, например, в цистерне.
Замеры требуют технической подготовки контролера, знаний методики пересчета объема в массу, познаний о зависимости объема от температуры и т.д. Пример замера приведен в Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортировке и учету этилового спирта от 25.09.85г. Количество спирта при инвентаризации определяется пропуском через мерник или замером с указанием способа определения в соответствующей графе акта.
В акте о снятии остатков (форма №П-27) должны быть указаны все без исключения числящиеся за материально-ответственным лицом резервуары, баки, бочки и т.п., предназначенные для хранения и транспортировки спирта.
О результатах инвентаризации в акте приводится справка, вытекающая из фактического наличия спирта, остатков его на день инвентаризации по данным учета в расчете потерь и естественной убыли спирта по нормам.
Осмотр территории и имущества – это проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, путем осмотра и обследования определенных объектов.
Осмотру могут подвергаться производственные помещения, оборудование, территории, склады, продукция и т.д.
Такой осмотр производится работниками милиции (п.25 ст.11 Закона РФ «О милиции» от18.04.1991г. №1061-1), а обследования уполномочены проводить контролеры-ревизоры, представители налоговой инспекции (п.4 ст.7 Закона РФ «О государственной налоговой службе» от 21.03.1991г. №943-1), органы торгинспекции, органы СЭС, инспекторы Госстандарта, представители Государственной инспекции труда. В торговых организациях требуется проводить тщательный осмотр маркировки, товарных знаков, наличия акцизных марок и др.
Полученные при осмотре данные сверяются с содержанием бухгалтерских документов.
При осмотре весового хозяйства обнаруживаются следующие нарушения:
· отсутствие клейма на весоизмерительных приборах;
· облегченные гири;
· утяжеленные чаши весов;
· разбалансированные весы и др.;
· отсутствие пломбы.
Осмотр торговых помещений способствует выявлению нарушений при использовании ККМ. В процессе осмотра могут быть выявлены и следующие факты:
1) нарушение правил хранения продукции;
2) неудовлетворительной организации контрольно-пропускного режима;
3) сокрытие объектов от налогообложения и др.
В процессе осмотра и обследования проверяющими лицами может осуществляться отбор проб и изъятия образцов сырья, материалов, продукции для последующего лабораторного анализа.
Указанный метод фактического контроля предусмотрен п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России, утвержденной приказом Минфина России от 14.04.2000 №42н. Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции позволяет выявить факты использования неполноценного сырья, пересортицы, недовложения в продукцию, искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Подобные факты свидетельствуют о нарушениях технологии, установленных норм, правил, стандартов, технических условий, и как следствие создание неучтенных излишков материальных ценностей. При использовании данного метода необходимо брать на анализ продукцию, выпущенную до начала ревизии, или сырье, запущенное в производство к тому же времени, иначе проверка неэффективна. Если проверка качества возможна без лабораторных исследований и производится прямо на месте нахождения продукции, то в ней обязательно должны принять участие лица, ответственные за данный участок работы.
Проверка оформляется соответствующим актом, если ее результаты имеют значение для ревизии. Когда анализ производится в лаборатории, ревизор организует изъятие проб и образцов, оформляя данное действие актом за подписями всех присутствующих. Результаты лабораторного анализа в виде соответствующего документа прилагаются к акту ревизии.
Метод контрольного запуска сырья (материалов) в производство применяется когда необходимо:
· проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов;
· установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;
· проверить технологический процесс, производительность оборудования.
Для этого проводятся опытные действия, например, раскрой ткани, выпуск мясопродукции, выпечка хлеба и т.д.
Данный метод помогает выявить недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и злоупотребления, связанных с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции. При использовании данного метода необходимо, чтобы производство продукции осуществлялось в тех же условиях и в том же порядке, как и ранее. Лишь в этом случае возможно установление фактического расхода сырья, получение дополнительной информации о хищении и т.д. Данные об условиях и процессе производства, существовавших ранее, ревизор получает из соответствующих документов: утвержденных норм, технических условий, технологических карт, производственных журналов, лабораторных анализов и т.д.
Берутся также объяснения должностных лиц и сотрудников, ранее работавших на предприятии. В результате этих мероприятий устанавливается, были ли изменены характер и условия производства. Если данные изменились или были искажены, мероприятие должно быть организовано с учетом этих изменений путем воссоздания прежних условий.
При организации проведения контрольного запуска следует иметь в виду, что в целях сокрытия нарушений и злоупотреблений ревизуемые лица сами пытаются изменить те или иные существенные условия эксперимента и исказить его результаты. Поэтому привлекать к данному мероприятию следует незаинтересованных лиц, либо проводить эксперимент с участием группы ревизоров.
Весь ход данного мероприятия от начала до конца со всеми подробностями фиксируется в одном или нескольких актах, подписываемых его участниками. Результаты, зафиксированные в акте, используются в дальнейшей ревизионной проверке и отражаются затем в общем акте ревизии.
Контрольные обмеры выполненных работ наиболее часто применяются для проверки выполнения строительно-монтажных работ и ремонтных работ. С их помощью устанавливается фактический объем и стоимость выполненных работ, правильность их отражения в актах приемки работ и нарядах рабочим, а также правильность списания материалов на производство этих работ.
Обмер осуществляется с привлечением специалистов-строителей.
Предварительно определяются конкретные объекты, конструктивные элементы и виды работ. Далее подсчитывается количество и стоимость и сверяется с данными проектно-сметной документации.
В результате выявляются отклонения в характере, количестве и стоимости работ.