Проблема совершенствования учета и анализа затрат на хлебопекарных предприятиях (стр. 22 из 31)
Практика показывает, что затраты на производство и реализацию продукции являются основным фактором, определяющим изменение экономической эффективности затрат, и зависят от изменения объема производства, структуры выпускаемой продукции, затрат переменных на производство единицы продукции (на хлебопекарных предприятиях на 1 тонну продукции) и суммы постоянных затрат, связанных с организацией процесса производства и управлением предприятием. Опыт работы хлебопекарных предприятий свидетельствует о том, что затраты, связанные со сбытом готовой продукции, являются переменными и распределяются по видам продукции. Общехозяйственные расходы, а также часть общепроизводственных являются постоянными затратами.
Установление степени влияния факторов третьего уровня на изменение эффективности затрат предлагаем определять на основе следующей зависимости:
, (3.3)где pi– цена за 1 тонну готовой продукции, руб.; qi– объем производства и реализации продукции, т; Зiед – затраты на 1 тонну продукции, руб.; ОЗ– общехозяйственные затраты; ОПЗпост–общепроизводственные постоянные затраты, руб.
Факторный анализ эффективности затрат на производство и реализацию продукции на хлебопекарных предприятиях, основанный на приеме полных цепных подстановок, предусматривает два этапа:
1-й этап – определение эффективности затрат на производство и реализацию продукции при различных условиях;
2-й этап – количественная оценка степени влияния учтенных в модели (3.3) факторов на изменение эффективности затрат.
Первый этап включает:
1) определение базисной эффективности затрат (Эзосн0):
; (3.4)2) определение эффективности затрат при фактическом объеме производства и реализации продукции (Э 'зосн):
, (3.5)где IQ– индекс объема производства и реализации хлебопекарной продукции.
, (3.6)где Q1и Q0 – объем произведенной и реализованной предприятием хлебопекарной продукции в базисном и отчетном периодах.
3) определение эффективности затрат при фактической структуре продукции (Э ''зосн):
; (3.7)4) определение эффективности затрат при базисных затратах на 1 тонну продукции и фактической структуре продукции (Э '''зосн):
; (3.8)5) определение эффективности затрат при фактической прибыли в базисных затратах с учетом фактической структуры продукции (Э ''''зосн):
; (3.9)6) определение эффективности затрат при фактической прибыли и фактических переменных затратах на 1 тонну продукции в базисных постоянных затратах (Э '''''зосн):
; (3.10)7) определение эффективности затрат при фактической прибыли и базисных постоянных общепроизводственных затратах (Э ''''''зосн):
, (3.11)8) Определение фактической эффективности затрат:
. (3.12)На втором этапе определяется изменение эффективности затрат на производство и реализацию продукции за счет изменения:
– объема производства и реализации (Э'зосн-Эзосн0);(3.13)
– структуры продукции (Э ''зосн -Э'зосн); (3.14)
– отпускной цены за 1 тонну готовой продукции (Э '''зосн -Э ''зосн); (3.15)
– затрат на 1 тонну готовой продукции (Э ''''зосн - Э '''зосн); (3.16)
– затрат переменных на 1 тонну готовой продукции (Э'''''зосн -Э ''''зосн); (3.17)
– общехозяйственных затрат (Э''''''зосн -Э'''''зосн); (3.18)
– общепроизводственных затрат (Эзосн1-Э''''''зосн). (3.19)
Исходная информация для факторного анализа эффективности затрат ООО «Хлеб Донца» представлена в Приложении 6. Результат факторного анализа с использованием формул (3.4-3.19) приведен в Приложении 7.
Произведенные расчеты свидетельствуют о том, что позитивным моментом в деятельности ООО «Хлеб Донца» является снижение переменных затрат и общей суммы затрат на производство и реализацию 1 тонны готовой продукции. Это способствовало росту эффективности затрат основной деятельности в размере 2,1, 0,4 и 3,0 %, соответственно.
Причиной снижения окупаемости затрат основной деятельности стали: изменение структуры производства и реализации продукции, рост общехозяйственных затрат на 1124,59 тыс. руб. (4970,54-3845,95) и постоянных общепроизводственных затрат на 1856,5 тыс. руб. (2713,2-856,7). Как следствие, эффективность затрат уменьшилась на 2,6 % (0,6+0,8+1,2), что наглядно изображено в Приложении 7.
Как ранее отмечалось, эффективность затрат на производство и реализацию продукции соизмеряет полученный эффект в виде прибыли с затратами, произведенными для ее получения. В этой связи представляет интерес изучение изменения эффективности основной деятельности предприятий хлебопекарной промышленности за счет изменения затратности и рентабельности производства и реализации продукции.
Для подсчета влияния этих факторов к (3.1) нами был применен способ сокращения, используемый для преобразования кратных детерминированных факторных моделей, и получена следующая зависимость:
; (3.20)где Упосн – уровень прибыли от основной деятельности, %; Узосн – уровень затрат от основной деятельности, %.
Исходные данные для факторного анализа эффективности затрат на производство и реализацию продукции приведены в таблице 3.2.
Проведенный факторный анализ показал, что за счет увеличения рентабельности основной деятельности на 1,8 % к обороту, или 9 %, эффективность затрат на производство и реализацию продукции возросла на 2,2 % ((1,09-1)25,2), а ввиду снижения затратности основной деятельности на 1,8 % к обороту, или 2,3 %, эффективность затрат возросла на 0,6 % (1,09(1:0,977-1)25,2), что с положительной стороны характеризует деятельность ООО «Хлеб Донца» и свидетельствует об окупаемости затрат, несмотря на рост их общей суммы.
Обобщение результатов факторного анализа по предлагаемой методике исследования эффективности затрат на производство и реализацию продукции на хлебопекарных предприятиях на примере ООО «Хлеб Донца» приведено в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Обобщение результатов факторного анализа
| Факторы | Влияние в сторону | |
| увеличения | уменьшения | |
| 1 | 2 | 3 |
| Первого порядка | ||
| Прибыль от основной деятельности | 3,4 | |
| Затраты на производство | 0,6 | |
| Второго порядка | ||
| Выручка от реализации | 5,3 | |
| Затраты на производство и реализацию продукции | 1,9 | |
| Переменные затраты на производство и реализацию продукции | 1,4 | |
| Постоянные затраты на производство продукции и управление предприятием | 2,0 | |
| Третьего порядка | ||
| Структура выпуска и реализации продукции | 0,6 | |
| Отпускная цена за 1 тонну готовой продукции | 3,0 | |
| Затраты на производство и реализацию 1 тонны готовой продукции | 0,4 | |
| Затраты переменные на 1 тонну произведенной и реализованной продукции | 2,1 | |
| Общехозяйственные расходы | 0,8 | |
| Общепроизводственные постоянные затраты | 1,2 | |
| Четвертого порядка | ||
| Уровень прибыли от основной деятельности | 2,2 | |
| Уровень затрат на производство и реализацию продукции | 0,6 | |
| Общее изменение эффективности затрат на производство и реализацию продукции | 2,8 | |
Из таблицы видно, что рост эффективности затрат на производство и реализацию продукции вызван увеличением рентабельности основной деятельности. Повышение рентабельности связано прежде всего с увеличением отпускных цен за 1 тонну готовой продукции и снижением переменных затрат на производство и реализацию 1 тонны. Вместе с тем общая сумма затрат на производство и реализацию 1 тонны готовой продукции увеличилась и привела к снижению эффективности затрат основной деятельности. При этом все же общая затратность производства и реализации продукции снизилась и стала причиной роста эффективности.
Дальнейшее повышение эффективности затрат видится в снижении затрат на производство и реализацию продукции посредством повышения технологического и технического уровней производства, совершенствования организации труда, производства и менеджмента на хлебопекарных предприятиях.
В заключение отметим, что представленный вариант детерминированного факторного анализа позволяет выявить резервы повышения эффективности затрат в рамках одного предприятия. Для установления тенденций и закономерностей снижения затратности основной деятельности для совокупности предприятий целесообразно проводить стохастический анализ факторных систем.