Проблема совершенствования учета и анализа затрат на хлебопекарных предприятиях (стр. 18 из 31)
, (2.3)где К1 – коэффициент факторов затрат, относимых на отдельный вид продукции; Ф – количество факторов затрат, распределенных на ассортиментную группу; У – удельный вес выпуска отдельного продукта в общем объеме производства по ассортиментной группе.
Далее на основании распределенных носителей затрат осуществляется определение накладных затрат, относимых на отдельные виды продукции. С этой целью предлагается использовать следующую формулу:
, (2.4)где Рн – сумма накладных затрат, относимых на отдельный вид продукции; В – величина накладных затрат на единицу носителя.
Затем производится расчет накладных затрат на калькуляционную единицу готовой продукции:
, (2.4)где Ред – накладные затраты, приходящиеся на калькуляционную единицу вида готовой продукции; О – объем производства отдельного вида готовой продукции.
Определение коэффициентов факторов затрат осуществляется в следующей последовательности: определяется внутренняя ассортиментная структура хлебобулочной продукции путем распределения коэффициентов факторов затрат на отдельные ассортиментные группы; далее производится распределение коэффициентов затрат, относящихся к той или иной ассортиментной группе, на отдельные виды продукции в зависимости от объемов ее производства.
На основании осуществленного распределения накладных затрат по отдельным видам хлебобулочной продукции можно сделать вывод о наиболее функционально потребляемых продуктах.
Высокие показатели накладных затрат связаны с тем, что удельный вес хлеба подового занимает 55,3 % от общего объема продукции. Этот вид требует значительно больше использования функций, связанных с подготовкой производственной документации, хранением готовой продукции, внутренним перемещением сырья и вспомогательных материалов, исследованиями качества, что, соответственно, отражается и на суммах накладных затрат, включаемых в себестоимость продукции.
Рассмотрим распределение затрат «обработка партии при приемке» внутри производства хлеба и хлебобулочной продукции (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Распределение затрат «обработка партии при приемке» между хлебом и хлебобулочными изделиями на основе данных ОАО «Хлебокомбинат № 1» за март 2005 г.
| Виды продукции | Объем реализации, т | Количество изделий, шт. | Удель-ный вес продукции в общем объеме | Коэффи-циент факто-ров затрат | Общее количество накладных затрат на весь объем | Величина накладных затрат в единице продукции, шт. |
| Хлеб новый подовый | 4580,20 | 9160,40 | 0,5529 | 60,82 | 3259,73 | 0,36 |
| Хлеб новый дарницкий | 227,50 | 413,64 | 0,0275 | 3,02 | 161,91 | 0,39 |
| Хлеб дарницкий подовый | 421,40 | 842,80 | 0,0509 | 5,60 | 299,91 | 0,36 |
| Хлеб дарницкий формовой | 419,50 | 762,73 | 0,0506 | 5,57 | 298,56 | 0,39 |
| Хлеб пикантный формовой | 89,50 | 298,33 | 0,0108 | 1,19 | 63,70 | 0,21 |
| Хлеб Слободской формовой | 106,30 | 193,27 | 0,0128 | 1,41 | 75,65 | 0,39 |
| Хлеб Подольский подовый | 39,20 | 78,40 | 0,0047 | 0,52 | 27,90 | 0,36 |
| Хлеб ржаной диабетический | 499,40 | 1997,60 | 0,0603 | 6,63 | 355,42 | 0,18 |
| Хлеб белый формовой | 503,50 | 839,17 | 0,0608 | 6,69 | 358,34 | 0,43 |
| Хлеб семейный | 69,70 | 99,57 | 0,0084 | 0,93 | 49,61 | 0,50 |
| Хлеб горчичный | 1,70 | 8,50 | 0,0002 | 0,02 | 1,21 | 0,14 |
| Плетенка с маком | 83,20 | 416,00 | 0,0100 | 1,10 | 59,21 | 0,14 |
| Плюшка Новочеркасская | 0,30 | 1,20 | 0,0000 | 0,00 | 0,21 | 0,18 |
| Сдоба аппетитная | 4,50 | 30,00 | 0,0005 | 0,06 | 3,20 | 0,11 |
| Батон Докторский | 51,38 | 128,45 | 0,0062 | 0,68 | 36,57 | 0,28 |
| Батон Подмосковный | 561,50 | 1604,29 | 0,0678 | 7,46 | 399,62 | 0,25 |
| Батон «Донской» | 447,80 | 1178,42 | 0,0541 | 5,95 | 318,70 | 0,27 |
| Поленце с изюмом | 142,90 | 952,67 | 0,0172 | 1,90 | 101,70 | 0,11 |
| Булка городская | 3,80 | 19,00 | 0,0005 | 0,05 | 2,70 | 0,14 |
| Плетенка украинская | 31,10 | 124,40 | 0,0038 | 0,41 | 22,13 | 0,18 |
| Итого: | 8284,38 | 110,00 | 5896,00 | 5,36 |
Таким образом, применение методики функционального учета затрат позволяет более точно распределить накладные затраты между отдельными видами готовой продукции, порождающими эти затраты, и определить объективно более функциональные ее виды.
2.3 Построение модели неполных затрат хлебопекарного производства
В управленческом учете широко применяют альтернативный метод учета затрат, при котором учитывается «неполная (ограниченная, усеченная) стоимость». Эта стоимость может включать в себя только прямые или только переменные затраты.
В настоящее время система «директ-костинг» применяется в нескольких вариантах: классический «директ-костинг», предполагающий учет по прямым затратам; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей (в себестоимость включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности); развитый «директ-костинг». Общим в этих вариантах является то, что учитывается не полная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы (полностью или частично) не включаются в себестоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Иначе говоря, эти затраты будут присутствовать у организации каждый месяц, даже если нет ни производства, ни продаж в данное время. Например, расходы на аренду офиса, оплата коммунальных платежей, оплата аппарата управления организацией и т.д.
Схематически формирование неполной себестоимости может быть представлено на рисунке 2.11.
| Выручкаот продажипродукции | Переменные расходы | Изделие А |
| Изделие Б | ||
| Изделие В | ||
| Изделие С | ||
| Маржа по переменным расходам | Постоянные затраты | |
| Прибыль |
Рис. 2.11. Схема формирования неполной стоимости по методу «директ-кост»
Система калькулирования переменных затрат позволяет определить маржинальный доход, что широко применяется для анализа прибыльности и принятия управленческих решений (рис. 2.12).
| Маржинальний доход | = | Доход от реализации продукции | – | Переменные затраты |
| Маржинальнийдоход | = | Постоянные затраты | + | Прибыль |
Рис.2.12. Расчет маржинального дохода
Маржинальный доход отображает взнос каждого сегмента на покрытие постоянных затрат и формирования дохода. Сегменты могут быть определены на различных уровнях. В качестве отдельных сегментов могут выступать подразделения предприятия, виды продукции, регионы реализации и т.д. Эта форма подчеркивает характер поведения затрат и взнос конкретного продукта в доход. Затраты не подразделяются на производственные и непроизводственные. Вместо этого внимание фокусируется на разделение переменных и постоянных затрат.
Система «директ-костинг» позволяет также упростить планирование (нормирование), учет и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость. Система «директ-костинг» расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений на этой основе.
При изучении возможностей внедрения системы «директ-костинг» на хлебопекарных предприятиях мы столкнулись с рядом проблем:
1) трудности возникли при разделении затрат на постоянные и переменные;
2) при расчетах «предела безубыточности» с помощью данного метода необходимо учитывать определенные допущения, что в практической деятельности трудно достижимо, поскольку:
– переменные затраты, цены и структура продукции не должны меняться в течение всего периода планирования;
– производительность внутри релевантного, т.е. присущего данному уровню деловой активности, должна быть неизменной;
– затраты и выручка от продажи должны иметь линейную зависимость от уровня производства.
Все эти и другие факторы сужают сферу применения данного метода в практической деятельности.
Система директ-костинга должна внедряться с учетом особенностей и традиций учетно-аналитической работы в той или иной стране. В настоящее время условия для внедрения такой системы созданы действующим Планом счетов бухгалтерского учета, который предусматривает использование элементов системы в следующих вариантах:
– первый вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (связанные с производственным процессом) и периодические, связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты следует собирать по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», накладные соответственно по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;