Проблема совершенствования учета и анализа затрат на хлебопекарных предприятиях (стр. 17 из 31)

Определение такой взаимосвязи основывается на осуществлении функционально-стоимостного анализа, задачей которого является достижение улучшения выполнения анализируемым объектом своих функций, выраженных в показателях стоимости, трудоемкости и производительности.

Для обобщения полученных при анализе результатов предлагаем использовать матрицу «подразделение-функции-операции-затраты» (рис. 2.9).

Кондитерский цех	Управление цеха
Наименование структурного подразделения	Наименование основного бизнес-процесса

Функции второго порядка	Операции (О)	Затраты по статьям (1, 2, … n), руб.					Итого затрат
Функции второго порядка	Операции (О)	З₁	З₂	З₃	…	З_n	Итого затрат
Ф₁	О₁	О₁З₁	О₁З₂	О₁З₃	…	О₁З_n	SО₁З₁.._n
	О₂	О₂З₁	О₂З₂	О₂З₃	…	О₂З_n	SО₂З₁.._n
	О₃	О₃З₁	О₃З₂	О₃З₃	…	О₃З_n	SО₃З₁.._n
	…
	Оm	ОmЗ₁	ОmЗ₂	ОmЗ₃	…	ОmЗ_n	SОmЗ_1.._n
Итого:	SО_1.._mЗ₁	SО_1.._mЗ₂	SО_1.._mЗ₃	SО_1.._mЗ_n	SО_1.._mЗ_1.._n
…
Ф_к	О₁	О₁З₁	О₁З₂	О₁З₃	…	О₁З_n	SО₁З₁.._n
	О₂	О₂З1	О₂З₂	О₂З₃	…	О₂З_n	SО₂З₁.._n
	…	…
	Оm	ОmЗ₁	ОmЗ₂	ОmЗ₃	…	ОmЗ_n	SОmЗ_1.._n
Итого:

Рис. 2.9. Матрица «подразделение-функции-операции-затраты»

После определения стоимости отдельных функций и составляющих их операций необходимо выделить для них соответствующие факторы затрат и рассчитать величину затрат, приходящихся на единицу фактора.

Пример такого расчета приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Расчет затрат на единицу фактора на основе данных ОАО «Хлебокомбинат № 1» за март 2005 г.

Вид функций (деятельности)	Фактор затрат	Кол-во факторов затрат	Общая сумма затрат, руб.	Величина затрат на единицу фактора, руб.
Общепроизводственные накладные затраты предприятия
Обработка партии при приемке	Количество партий	160,00	8576,00	53,60
Подготовка производственной документации	Количество производственных циклов	200,00	8476,80	42,38
Хранение готовой продукции, сырья и материалов	Количество сырья, готовой продукции, (тонн)	13946,88	21568,16	1,55
Внутреннее перемещение сырья, готовой продукции, отходов	Количество партий	497,00	37134,88	74,72
Зачистка складов	Количество зачисток	34,00	10800,00	317,65
Контроль качества (лаборатория)	Количество производственных циклов	200,00	23027,20	115,14
Ремонт и наладка производственного оборудования	Человеко-часы	960,00	31713,86	33,04
Охрана труда	Численность производственных работников	285,00	4196,54	14,72
Чистота исходного сырья	Количество килограммов	8253,00	9915,56	1,20
Итого	24535,88	155409,00	653,99

Следующим этапом методики функционального учета затрат является распределение определенных для отдельных функций общих накладных затрат на основные производственные подразделения, выпускающие готовую продукцию в ассортименте или полуфабрикаты. Такое распределение, по нашему мнению, должно осуществляться по принципу: основное производство потребляет услуги вспомогательных подразделений, выраженные в виде факторов затрат, влияющих на объем потребления ресурсов.

Пример распределения факторов затрат и накладных затрат по основным производственным подразделениям представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Распределение накладных затрат по видам основного производства

Вид функций (деятельности)	Вид основного производства
	хлебобулочная продукция		бараночная продукция		кондитерская продукция
	Коли-чество носите-лей	Общая сумма затрат, руб.	Количе-ство носителей	Общая сумма затрат, руб.	Коли-чество носителей	Общая сумма затрат, руб.
	Коли-чество носите-лей	Общая сумма затрат, руб.	Количе-ство носителей	Общая сумма затрат, руб.	Коли-чество носителей	Общая сумма затрат, руб.	Обработка партии при приемке	110	5896,00	20	1072,00	30	1608,00
Подготовка производственной документации	120	5086,08	35	1483,44	45	1907,28
Хранение готовой продукции, сырья и материалов	11441,88	17694,30	1825	2822,27	680	1051,59
Внутреннее перемещение сырья, готовой продукции, отходов	460	34370,31	27	2017,39	10	747,18
Зачистка складов	28	8894,12	3	952,94	3	952,94
Контроль качества (лаборатория)	120	13816,32	35	4029,76	45	5181,12
Ремонт и наладка производственного оборудования	800	26428,22	130	4294,59	30	991,06
Охрана труда	225	3313,06	35	515,36	25	368,12
Чистота исходного сырья	7153	8593,97	890	1069,29	210	252,30
Итого	124092,37	18257,4	13059,59

Расчет производственной себестоимости основных видов продукции, произведенный с использованием различных методов распределения накладных затрат, представлен в таблице 2.8.

Полученные данные подтверждают главный недостаток традиционных методик распределения накладных затрат: продукция с более высоким объемом производства содержит затраты, рассчитанные с избытком относительно мелкосерийной продукции, в той степени, в какой в длительном производственном цикле на накладные затраты влияют виды деятельности, не имеющие прямой пропорциональной зависимости от объема выпуска продукции.

Преобладающая часть накладных затрат на хлебопекарном предприятии порождается в большей степени функциональной сложностью производимого ассортимента, которые имеют небольшие объемы производства. При этом продукты с большим объемом выпуска либо имеют завышенную цену, либо показывают явно низкие прибыли.

Таблица 2.8

Размер производственной себестоимости хлебопекарной продукции, рассчитанный с использованием различных методов распределения накладных затрат на основе данных ОАО «Хлебокомбинат № 1» за март 2005 г.

Показатели	Базы распределения (тыс. руб.)
	Объем реализации в денежном выражении			Объем реализации в натуральном выражении			Заработная плата производственных рабочих			Функциональный метод
	хлебобулочная продукция	бараночная продукция	кондитерская продукция	хлебобулочная продукция	бараночная продукция	кондитерская продукция	хлебобулочная продукция	бараночная продукция	кондитерская продукция	хлебобулочная продукция	бараночная продукция	кондитерская продукция
Объем реализации	1412734,8	111876,4	54621,7	1412734,8	111876,4	54621,7	1412734,8	111876,4	54621,7	1412734,8	111876,4	54621,7
Переменные затраты:	820047,2	90974,1	41189,7	820047,2	90974,1	41189,7	820047,2	90974,1	41189,7	820047,2	90974,1	41189,7
Общепроизводствен-ные затраты	139024,30	11009,50	5375,20	149377,90	5087,40	943,70	127119,10	17060,90	11229,10	124092,37	18257,04	13059,59
Производственная себесто-имость	959071,50	101983,60	46564,90	969425,10	96061,50	42133,40	947166,30	108035,00	52418,80	944139,57	109231,14	54249,29

Поскольку хлебопекарные предприятия выпускают продукцию в расширенном ассортименте, необходимо осуществлять перераспределение накладных затрат, ранее отнесенных на разные производства, на весь ассортимент выпускаемой ими продукции.

Данный этап является наиболее сложным, т.к. технология произ-водства большинства видов готовой продукции едина, что осложняет расчет потребления отдельными продуктами носителей затрат.

Алгоритм распределения накладных затрат основных производств на выпускаемую продукцию представлен схематически (рис. 2.10).

Рис. 2.10. Алгоритм распределения накладных затрат основных производств по отдельным видам хлебопекарной продукции

В соответствии с предложенным алгоритмом (рис. 2.10) распределение накладных расходов между отдельными видами продукции начинается с отнесения носителей затрат основного производства на ассортиментные группы. Ассортиментная группа на предприятиях представляет собой совокупность видов готовой продукции.

Следующий шаг – перераспределение факторов затрат, относимых на ассортиментную группу, на отдельные виды продукции. Основой такого распределения для предприятий может быть удельный вес объема производства отдельного вида продукции в общем количестве выпущенной продукции по ассортиментной группе: