При составлении данного раздела необходимо решить три задачи:
1) выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;
2) разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете в соответствии с нормативными требованиями;
3) сформировать корреспонденции счетов, отражающие события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчетности - для событий, которые системно не отражаются.
Раздел 8. «Условные обязательства»
В данном разделе ОАО «КО «СладКо» раскрывает информацию по незавершенным судебным разбирательствам и незавершенным разногласиям с налоговыми органами по уплате платежей в бюджет.
Глава 3. Оценка раскрытия информации.
3.1 Оценка раскрытия информации о доходах организации.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
ОАО «КО «СладКо» соблюдает требования о раскрытие информации о доходах, предъявленные в ПБУ 9/99. В бухгалтерской отчетности предприятия раскрывает информацию о полученных доходах. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» организация отражает все доходы с подразделение на выручку и прочие доходы. Так же раскрывает подробную информацию о выручке подразделяя ее на отдельные строчки согласно перечню предоставленному в Учетной политике.
Подробную расшифровку и аналитические данные о доходах ОАО «КО «СладКо» предоставляет в Пояснительной записке в разделе 2 «Финансово-хозяйственная деятельность общества». В разделе 3 «Учетная политика» раскрывается информация о порядке признания доходов организации.
3.2 Правильность раскрытия информации о расходах
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (пункт в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 года приказом Минфина России от 18 сентября 2008 года N 116 н). В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 года приказом Минфина России от 18 сентября 2008 года N 116н, - см. предыдущую редакцию):
• соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
• расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
• расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
• расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
ОАО «КО «СладКо» соблюдает требования о раскрытие информации о расходах, предъявленные в ПБУ 10/99. В бухгалтерской отчетности предприятия раскрывает информацию о расходах. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» организация подразделяет расходы на себестоимость продукции, коммерческие, управленческие и прочие расходы.
В Пояснительной записке в разделе 2 «Финансово-хозяйственная деятельность общества» ОАО «КО «СладКо» раскрывает подробную информацию о расходах по прочим операциям и приводит аналитические данные.
3.3 Взаимоувязка показателей.
Таблица 1 - Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
| Показатели формы № 1 | Показатели формы № 2 |
| "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470), столбец 4 - столбец 3 | "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (190) , столбец 3 |
| "Отложенные налоговые активы" (145), столбец 4 - столбец 3 | "Отложенные налоговые активы" (141), столбец 3 |
| "Отложенные налоговые обязательства" (515), столбец 4 - столбец 3 | "Отложенные налоговые обязательства" (142), столбец 3 |
Таблица 2 - Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма № 3).
| Показатели формы № 1 | Показатели формы № 3 |
| Раздел III. Капитал и резервы | Раздел 1. Изменения капитала |
| Строка 410, графа 3 | Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 3 |
| Строка 410, графа 4 | Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 3 |
| Строка 420, графа 3 | Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 4 |
| Строка 430, графа 3 | Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 5 |
| Строка 430, графа 4 | Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 5 |
| Строка 470, графа 3 | Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 6 |
| Строка 470, графа 4 | Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 6 |
| Раздел 2. Резервы | |
| Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 3 | Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 4 | Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 3 | Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 4 | Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка 650, графа 3 | Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
| Строка 650, графа 4 | Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
Таблица 3 - Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями Отчета о движении денежных средств (форма № 4)