Такими операциями могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- передача результатов научно - исследовательских работ, а также опытно - конструкторских работ;
- аренда и предоставление имущества в аренду;
- финансовые операции, в том числе предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
- предоставление и получение гарантий и залогов;
- другие операции.
Пунктом 12 ПБУ 11/2000 определен следующий минимум информации об операциях организации с аффилированными лицами в отчетном периоде, который должен содержаться в бухгалтерской отчетности:
- характер отношений с аффилированным лицом, то есть контроль или оказание значительного влияния (по каждому аффилированному лицу);
- виды операций (с каждым аффилированным лицом);
- объем операций каждого вида (по каждому аффилированному лицу, в абсолютном и относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям (по каждому аффилированному лицу);
- использованные методы определения цен по каждому виду операций с каждым аффилированным лицом.
Акционерные общества должны включать в свою бухгалтерскую отчетность информацию об операциях с аффилированными лицами в случае, если это акционерное общество контролирует и оказывает значительное влияние на аффилированных лиц либо находится под их влиянием и контролем.
Пунктом 7 ПБУ 11/2000 определено, что является контролем одного лица над другим:
- право организации или физического лица распоряжаться непосредственно (или опосредованно – через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
- право организации или физического лица распоряжаться непосредственно (или опосредованно – через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью.
Под оказанием значительного влияния организацией или физическим лицом на деятельность другой организации в соответствии с п. 8 ПБУ 11/2000 понимается право организации или физического лица участвовать в принятии решений другой организацией, но при этом без права контроля над деятельностью этой организации.
Перечень аффилированных лиц для целей составления сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация группы взаимосвязанных организаций. В соответствии со сноской 1 к п. 9 ПБУ 11/2000 под группой взаимосвязанных организаций понимается объединение дочерних и зависимых обществ.
С целью исключения дублирования информации об аффилированных лицах в сводной бухгалтерской отчетности, а также в бухгалтерской отчетности, если эта отчетность представляется и публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью, не раскрываются данные по операциям между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, если последние входят в одну и ту же группу и информация о них содержится в сводной бухгалтерской отчетности. В свою очередь дочернее общество может не раскрывать информацию об операциях с головной организацией при условии, что:
- дочернее общество и головная организация - это юридические лица в соответствии с требованиями действующего законодательства;
- 100% голосующих акций дочернего общества принадлежат головной организации;
- головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.
Если в отчетном периоде операции с аффилированными лицами не проводились, то в бухгалтерской отчетности соответствующий раздел может отсутствовать (за исключением случая, если организация или физическое лицо контролирует другую организацию). Таким образом, особые требования предъявляются, если организация или физическое лицо контролирует другую организацию независимо от того, имели место операции между аффилированными лицами или нет, и информация о характере отношений между ними подлежит обязательному включению в бухгалтерскую отчетность.
Информация об аффилированных лицах призвана способствовать своевременному выявлению тенденций монополизации товарных рынков, выявлению расчетов между взаимозависимыми лицами по демпинговым или монопольно высоким ценам, наполнению бюджета финансовыми источниками.
Пример 2. Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах ОАО «Персей» в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Раздел «Аффилированные лица»
ОАО «Персей» (генеральный директор Хохлов Н.Л.) контролируется ОАО «Лонг Лтд» (генеральный директор Прохоров А.Н.), которому принадлежит 35% обыкновенных именных акций ОАО «Персей». 10% обыкновенных акций ОАО «Персей» размещены среди большого числа акционеров – юридических и физических лиц. ОАО «Персей»входит в группу взаимосвязанных организаций, головной организацией которой является ОАО «Юксервис», владеющее 55% акций ОАО «Персей» (генеральный директор Федоров В.М.).
Приобретение и продажа товаров, работ, услуг
В отчетном году ОАО «Персей» реализовало продукцию (оказало услуги) следующим аффилированным лицам:
ОАО «Югтранс» (продажа продукции) 540 000 руб.,
ООО «Интерэк» (продажа продукции) 720 000 руб.,
ООО «Инфарм» (оказание услуг) 240 000 руб.
Дебиторская задолженность аффилированных лиц перед ОАО «Персей»на конец года составила 1 500 000 руб. (540 000 руб. + 720 000 руб. + 240 000 руб.).
Основным акционером ОАО «Югтранс», владеющим контрольным пакетом акций, является супруга Прохорова А.Н., генерального директора контролирующей организации ОАО «Лонг Лтд». Продукция этой организации реализована на обычных коммерческих условиях по действовавшим на момент сделки рыночным ценам.
Фирмой «Интерэ» владеет Федоров В.М. (генеральный директор головной организации «Юксервис»), учредителем которой он является. Продажа продукции фирме «Интерэк» осуществлялась на льготных условиях по долгосрочному соглашению, согласно которому действует скидка на продажные цены в размере 3%.
Компания «Инфарм» является дочерней фирмой АО «Лонг Лтд», которая связана с ОАО «Персей» посредством единой системы контроля. Операции с компанией по оказанию услуг осуществлялись на обычных договорных условиях.
Предоставление (получение) займов (кредитов) и участие в уставных (складочных) капиталах
В отчетном году ОАО «Персей» для пополнения оборотных средств получило беспроцентный кредит от ОАО «Юксервис» сроком на 3 месяца.
Задолженность на начало года -
Получено 700 000 руб.
Возвращено -
Кредиторская задолженность на конец года 700 000 руб.
ОАО «Персей» приобрело обыкновенные именные акции ОАО «Натурпродукт», номинальная стоимость которых составляет 100 000 руб., общим количеством 300 шт. Владение контрольным пакетом акций ОАО «Натурпродукт» позволяет ОАО «Персей» контролировать деятельность зависимой фирмы.
Акции приобретены через финансового брокера по договору комиссии.
Займы, предоставленные аффилированным лицам
В отчетном ОАО «Персей» предоставило займы:
- своему генеральному директору Хохлову Н.Л. на сумму 20 000 руб. сроком на два года. Процентов по займу не предусмотрено;
- генеральному директору контролирующего Общество «Лонг Лтд» в сумме 180 000 руб. на срок 12 месяцев под 20% годовых.
Все займы лицам, не работающим на данном предприятии, предоставляются на обычных коммерческих условиях. Общая сумма займов, полученных генеральными директорами аффилированных организаций, составила 200 000 руб. (20 000 руб. + 180 000 руб.).
Задолженность на начало года -
Предоставлено 200 000 руб.
Возвращено -
Дебиторская задолженность на конец года 200 000 руб.
Расчеты с дочерними организациями
Общество имеет дочернюю фирму «Экопромснаб»:
Задолженность на начало года -
Начислено 15 000 руб.
Перечислено 15 000 руб.
Задолженность на конец года -
2. Практическая часть
2.1. Исходные данные
ОАО «Эдем» – промышленное предприятие, которое занимается пошивом и реализацией джинсов.
Произведены расчеты за 3 квартал.
Таблица 1 – Бухгалтерский баланс на начало года
| Статьи баланса | Сумма |
| 1. Основные средства | 16100 |
| 2. Запасы материалов | 17320 |
| 3. Затраты в незавершенном производстве | 1870 |
| 4. Запасы готовой продукции | 3140 |
| 5. Расходы будущих периодов | 120 |
| 6. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1040 |
| 7. Дебиторская задолженность покупателей | 100300 |
| 8. Касса | 100 |
| 9. Расчетный счет | 48100 |
| 10. Валютный счет | 26500 |
| 11. Уставный капитал | 170000 |
| 12. Нераспределенная прибыль | 790 |
| 13. Кредиторская задолженность поставщикам | 4920 |
| 14. Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда | 5380 |
| 15. Кредиторская задолженность по налогам и сборам | 17300 |
| 16. Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 3050 |
| 17. Кредиторская задолженность прочим кредиторам | 13150 |
| Валюта отчетного баланса | 214590 |
Таблица 2 – Данные о прибылях и убытках за первое полугодие