При исчислении финансового результата от производства продукции (работ, услуг), лежащего в основе метода общих затрат действует следующее правило расчета (см. табл. 1).
Таблица 1
Исчисление финансового результата от производства продукции, работ, услуг
(метод общих затрат)
| Доход (Выручка от реализации за отчетный период + Увеличение запасов готовой продукции + Прочие капитализируемые собственные затраты) - Расходы (производственные расходы отчетного периода) + Уменьшение запасов готовой продукции) = Финансовый результат |
Метод прямых затрат. При исчислении финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, лежащего в основе метода прямых затрат, действует следующее правило расчета (см. табл. 2).
Исчисление финансового результата от реализации продукции, работ, услуг (метод прямых затрат)
| Доход (Выручка от реализации за отчетный период) - Расходы (Себестоимость реализованной продукции) = Производственные расходы + Увеличение запасов готовой продукции - Капитализируемые собственные затраты = Финансовый результат |
Таблицы 2 и 3 содержат закрепленную в законодательстве структуру методов общих и прямых затрат, а также соответствующие блоки финансового результата. Эти блоки, помещенные в круглые скобки, не подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках. Тем не менее, промежуточные результаты являются допустимыми и экономически рациональными. [7, с 82]
2.3. Отчет о движении денежных средств. Назначение, цели и построение отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.
Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает, полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость — это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.
В настоящее время в соответствии с МСФО отчет о движении денежных средств признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Помимо этого отчета полный комплект финансовой отчетности содержит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях, в капитале, а также информацию об учетной политике и примечания к финансовой отчетности. Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга, так как описывают различные аспекты одной и той же финансово-хозяйственной деятельности компании и имеют одну и ту же цель — дать пользователям отчетности наиболее полную информацию о компании для принятия экономических решений.
В отличие от международной практики учета, в России до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и его не обязательно представлять в системе промежуточной бухгалтерской отчетности.
Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежных потоках предприятия представлены в отчете в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В Приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» разъясняется, что для целей составления отчета:
· под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, сдачей -имущества в аренду и др.;
· под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций);
· под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств).
Отчет о движении денежных средств строится на основе балансового уравнения, которое имеет вид:
ДСн +ДСп - ДСв = ДСк, (2)
где ДСн — остаток средств на начало отчетного периода;
ДСп — поступило денежных средств в течение отчетного периода;
ДСв — выбыло денежных средств в течение отчетного периода;
ДСк — остаток на конец отчетного периода.
Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации. В состав показателя ДСП входят поступления: от продажи продукции, товаров, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления. Показатель ДСВ (выбытие денежных средств) складывается из: оплаты товаров, работ, услуг; оплаты труда; отчислений в государственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; финансовых вложений; выплаты дивидендов, процентов по ценным бумагам; перечислений в бюджет; прочих выплат и перечислений. [7. с 101]
Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя способами:
—прямым;
—косвенным.
Суть прямого способа заключается в составлении потока денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспонденциями. Например, все корреспонденции с кредита учета счетов денежных средств в дебет счета расчетов с бюджетом могут быть классифицированы как выплаты денежных средств в бюджет. То есть, в рамки отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Иными словами, все проводки по счетам денежных средств подвергаются анализу, и соответствующие суммы приписываются к одному из трех видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая) в части притока или оттока денежных средств. Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную, однако при автоматизированном ведении бухгалтерского учета о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Окончательная полная автоматизация при составлении отчета достаточно сложно осуществима на практике, так как разбиение на текущую, инвестиционную и финансовую деятельности носит достаточно условный характер и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями. Некоторые строки отчета вообще не разбиваются по видам деятельности, например, выплаты по заработной плате и выплаты социального характера.
Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму непоступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается делается положительная корректировка. Теоретически откорректировав прибыль на поступление денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств.
Тем не менее, на практике распространение получили именно прямой метод, так как представленная в отчетности прибыль носит весьма условный характер и процесс корректировки слишком трудоемок (многие показатели, формирующие прибыль, не связаны напрямую с движением денежных средств).