Аудиторские стандарты (стр. 3 из 7)

Требования, предъявляемые к содержанию и структуре аудиторских стандартов изложены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности

Внутренние стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.

К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

а) целесообразности - иметь практическую пользу;

б) преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

в) логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

г) полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

д) единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Согласно п.п. 2.13., при разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов.

Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

б) общие положения - необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения других стандартов;

д) определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

е) оформление - перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

а) номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;

б) даты ввода в действие;

в) названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

Согласно п.п. 3.17., приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

а) порядок применения внутреннего стандарта;

б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

в) перечень вопросников и аудиторских процедур;

г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

Примерная форма внутреннего стандарта аудиторской организации

Бланк или угловой штамп

Аудиторской организации

Логотип, фирменное наименование

Утверждающая надпись,

дата, подпись руководителя

Полное наименование внутреннего стандарта

Номер (индекс, код)

Разработчик:

(департамент, отдел, сотрудник)

Дата разработки

Структура документа

1. Общие положения

1.1. Цели и основания разработки стандарта.

1.2. Необходимость использования стандарта.

1.3. Сфера применения стандарта.

1.4. Взаимосвязь с другими стандартами (в том числе международными).

1.5. Преемственность с ранее действовавшими нормативными документами

и внутренними стандартами.

1.6. Срок действия.

2. Основные понятия и определения

3. Сущность внутреннего стандарта

3.1. Основные требования.

3.2. Методология решения указанной проблемы.

4. Нормативные акты, используемые при аудите

5. Приложения

5.1. Макеты рабочих документов аудитора.

5.2. Вопросы и тесты.

5.3. Аудиторские процедуры.

Подпись руководителя разработки

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Сравнительная характеристика российских и международных аудиторских стандартов

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые близки к международным аналогам в системе МСА, перечислены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 Российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие к международным прототипам

№ п/п	Наименование российского Правила (стандарта)	Наименование международного стандарта аудита или поло жения о международной аудиторской практике
1	Цели и основные принци пы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности	МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»
2	Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита	МСА 210 «Условия дого воренностей об аудите»
3	Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг
4	Внутрифирменный контроль качества аудита	МСА 220 «Контроль ка чества аудиторской работы»
5	Документирование аудита	МСА 230 «Документация»
6	Проверка соблюдения нор мативных актов при проведении аудита	МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»
7	Планирование аудита	МСА 300 «Планирование»
8	Понимание деятельности экономического субъекта	МСА 310 «Знание бизнеса»
9	Существенность и аудиторский риск	МСА 320 «Существенность в аудите»
10	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита	МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»
11	Аудит в условиях компьютерной обработки данных	МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем»
12	Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности	МСА 510 «Первая аудиторская проверка начальные сальдо» МСА 710 «Сопоставления»
13	Аналитические процедуры	МСА 520 «Аналитические процедуры»
14	Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете	МСА 540 «Аудит оценочных значений»
15	Учет операций со связан ными сторонами в ходе аудита	МСА 550 «Связанные стороны»
16	Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий произошедших после даты, составления и представ ления бухгалтерской отчетности	МСА 560 «Последующие события»
17	Применимость допущения непрерывности деятельности	МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия»
18	Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономиче ского субъекта	МСА 580 «Заявления руководства»
19	Использование работы другой аудиторской организации	МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора»
20	Изучение и использование работы внутреннего аудита	МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
21	Использование работы эк сперта	МСА 620 «Использование работы эксперта»
22	Прочая информация в документах содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность	МСА 720 «Прочая инфор мация в документах содержащих проверенную финансовую отчетность»
23	Проверка прогнозной финансовой информации	МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации»
24	Общение с руководством экономического субъекта	ПМАП 1007 «Контакты с руководством клиента»
25	Оценка риска и внутрен ний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем	ПМАП 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля, характеристики КИС и свя занные с ними вопросы»
26	Проведение аудита с помощью компьютеров	ПМАП 1009 «Методы аудита с использованием компьютеров»

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» является близким аналогом МСА 200. По содержанию оба документа в целом совпадают, но отечественный стандарт значительно подробнее. Так, два лаконичных пункта МСА 200, посвященные целям аудита, не претерпели изменений по существу, но в российском варианте к ним добавились дефиниция аудита и рассуждения о том, что на макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент функционирования рыночной инфраструктуры, а также развернуто обоснована необходимость функционирования аудита как такового.