| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Отражена стоимость оказанных организации консалтинговых услуг | 91-2 | 76 (60) | Акт приемки-сдачи оказанных услуг, решение о неприобретении акций |
| Отражен НДС по консалтинговым услугам | 19 | 76 (60) | Счет-фактура |
| НДС по консалтинговым услугам отражен в стоимости этих услуг | 91-2 | 19 | Решение о неприобретении акций, счет-фактура, бухгалтерская справка |
| Перечислены денежные средства консалтинговой компании в счет оплаты услуг | 76 (60) | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
3. Разработка мероприятий по повышению эффективности учета операций с ценными бумагами
3.1 Проведение аудита операций с ценными бумагами и выявление недостатков в учете операций с ценными бумагами на ОАО «Боско»
Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.
Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами
| Задачи аудита | Проверяемые вопросы |
| А | Б |
| 1. Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг | Правильность отнесения активов организации к ценным бумагам Проверка документального оформления операций Правильность оценки ценных бумаг Инвентаризация ценных бумаг Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета |
| 2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете | Отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг |
| 3. Проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам | Отражение начисленных доходов |
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает:
· документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;
· бухгалтерскую отчетность;
· приказ об учетной политике организации;
· регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;
· первичные документы по отражению ценных бумаг.
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:
· порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;
· рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;
· применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
· документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;
· перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;
· формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.
В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 «Прочие доходы и расходы», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая «Книга учета ценных бумаг». В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр.
Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. NИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:
· место хранения ценных бумаг;
· перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;
· порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
· утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:
- стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
- организационная структура аудируемого лица;
- распределение ответственности и полномочий;
- осуществляемая кадровая политика;
- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;
- наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
- подотчетность одних работников другим; внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности; сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
- проверка аналитических счетов, оборотных ведомостей и арифметической точности записей;